NIF C-9 Provisiones, contingencias y compromisos

Páginas760-788
760 D. R. © CINIF
Norma de Información Financiera C-9
PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconoci-
miento contable de las provisiones en los estados nancieros de las entidades, así como las normas para
revelar los activos contingentes, los pasivos contingentes y los compromisos. La NIF C-9 fue aprobada por
unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2014 para su entrada en vigor para los ejerci-
cios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018, permitiendo su aplicación anticipada para los ejercicios
que se inicien a partir del 1º de enero de 2016, siempre que se aplique conjuntamente con la NIF C-19,
Instrumentos nancieros por pagar.
Esta NIF incluye todas las modicaciones desde su fecha de aprobación hasta antes de su entrada en vigor
por distintas mejoras para uniformar todos los criterios establecidos por las normas particulares que
tratan el tema de instrumentos nancieros, el cual abarca las NIF C-2, C-3, C-9, C-10, C-16, C-19, C-20 y
la ONIF 3.
Capítulo /Sección /Subsección Párrafos
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................................................... IN1 – IN15
Preámbulo ....................................................................................................................................................................... IN1 – IN2
Razones para emitir esta norma ...................................................................................................................................... IN3 – IN4
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ................................................................................. IN5 – IN8
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF ............................................................ IN9 – IN13
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera .................................................................. IN14 – IN15
10 OBJETIVO ................................................................................................................................................................................. 10.1
20 ALCANCE ....................................................................................................................................................................... 20.1 – 20.2
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES ................................................................................................ 31.1 – 32.3.1
31 Definición de términos ..................................................................................................................................................... 31.1
32 Aspectos generales ........................................................................................................................................ 32.1.1 – 32.3.1
40 NORMAS DE VALUACIÓN ............................................................................................................................................... 41.1 – 45.1
41 Provisiones – Momento de reconocimiento ......................................................................................................... 41.1 – 41.20
42 Provisiones – Valuación inicial ....................................................................................................................... 42.1 – 42.7.11
43 Provisiones – Valuación posterior ........................................................................................................................ 43.1 – 43.3
44 Contingencias ...................................................................................................................................................... 44.1 – 44.7
45 Compromisos .................................................................................................................................................................. 45.1
50 NORMAS DE PRESENTACÓN .......................................................................................................................................... 51.1 – 52.2
51 Estado de situación financiera ............................................................................................................................. 51.1 – 51.2
52 Estado de resultado integral ................................................................................................................................ 52.1 – 52.2
60 NORMAS DE REVELACIÓN ............................................................................................................................................. 61.1 – 63.1
61 Provisiones ........................................................................................................................................................... 61.1 – 61.6
62 Contingencias ...................................................................................................................................................... 62.1 – 62.7
63 Compromisos .................................................................................................................................................................. 63.1
70 VIGENCIA ...................................................................................................................................................................... 70.1 – 70.2
80 TRANSITORIOS .............................................................................................................................................................. 80.1 – 80.2
APÉNDICE A – Guía para la identificación de provisiones, contingencias y reembolsos .............................................................. A1 – A3
APÉNDICE B – Árbol de decisiones para identificar provisiones y pasivos contingentes ............................................................ B1 – B3
APÉNDICE C – Ejemplos de reconocimiento de provisiones .................................................................................................... C1 – C14.3
APÉNDICE D – Cálculo de una provisión con diferentes desenlaces posibles y sus probabilidades asociadas ......................... D1 – D4
APÉNDICE E – Ejemplos de información a revelar sobre provisiones ........................................................................................... E1 – E2
APÉNDICE F – Bases para conclusiones ................................................................................................................................. BC1 – BC10
Consejo Emisor que aprobó la emisión de la NIF C-9
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-9
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NIF C-9, PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 En el año 2003, entró en vigor el Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes
y compromisos, el cual representó un avance importante en materia de convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés), al eliminar
las diferencias identicadas entre la normativa mexicana y la internacional.
IN2 El Boletín C-9 tomó como base la Norma Internacional de Contabilidad 37, Provisiones y Pa-
sivos Contingentes y Activos Contingentes (NIC 37); y, adicionalmente, incluyó en su alcance el
tratamiento contable de pasivos nancieros y compromisos.
Razones para emitir esta norma
IN3 Como consecuencia de un reordenamiento llevado a cabo por el Consejo Mexicano de Normas
de Información Financiera (CINIF) de las normas contables relativas a instrumentos nancie-
ros, se decidió establecer una Norma de Información Financiera (NIF) especíca para pasivos
nancieros, la NIF C-19, Instrumentos nancieros por pagar; en consecuencia, se modicó esta
NIF para eliminar ese tema de su alcance.
IN4 Asimismo, se consideró necesario llevar a cabo una revisión integral del contenido de esta
NIF para actualizar la terminología utilizada y uniformar su presentación conforme al resto
de las NIF.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN5 El principal cambio de la NIF C-9 en relación con el Boletín C-9, es que se disminuyó su alcance
al reubicar el tema relativo al tratamiento contable de pasivos nancieros en la NIF C-19; en
consecuencia, también se modicó su nombre. Adicionalmente, se actualizó la terminología
utilizada en todo el planteamiento normativo.
IN6 Se hizo un ajuste de forma a la denición de pasivo; antes se denía como una obligación
presente, virtualmente ineludible, identicada, cuanticada en términos monetarios y que
representa una disminución futura de benecios económicos. Se eliminó el calicativo de vir-
tualmente ineludible y se incluyó el término probable.
IN7 En la denición original, el término virtualmente ineludible se consideró poco claro. Por lo
tanto, fue eliminado y en el texto de la norma se explica cuándo debe considerarse que existe
una obligación presente. Por otra parte, se consideró necesario incluir en la denición que un
pasivo representa una probable disminución de benecios económicos, cuestión que además
provocó tener que ajustar la NIF A-5, Elementos básicos de los estados nancieros.
IN8 Cabe destacar que la aplicación por primera vez de esta NIF no genera cambios contables en los
estados nancieros de las entidades.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN9 La NIF C-9 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en las NIF
A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera; NIF A-2, Postulados básicos; NIF A-5,
Elementos básicos de los estados nancieros, y NIF A-6, Reconocimiento y valuación.
IN10 La NIF C-9 establece que el tratamiento contable de una partida como una provisión o como
un pasivo contingente depende del grado de incertidumbre de la salida futura de recursos
económicos para dar cumplimiento a una obligación o, para el caso de activos contingentes, la
incertidumbre de la recepción de benecios económicos para recuperar el activo. Por lo tanto,
los niveles de incertidumbre denidos en la NIF A-1 como probable, posible y remota son la
base para el reconocimiento contable requerido en la NIF C-9.

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