Boletín C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
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El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación, presentación y revelación de los pasivos, así como de las provisiones; determinar reglas particulares para valuación, así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2003. Sin embargo, se recomienda su aplicación anticipada. El presente boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9, Pasivo, y C-12, Contingencias y compromisos, ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46, 47 y 48, y cualquier precepto contenido en otro boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación, o sea, el 21 de agosto de 2003.
CONTENIDO Párrafos
PREÁMBULO.......................................1 - 3
OBJETIVO..............................4
ALCANCE...............................5
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.................................6 - 34
PASIVOS......................35 - 77
Reglas de valuación......................................35 - 52
Reconocimiento.........................35
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda.................................36 - 44
Pasivo por emisión de obligaciones...........................39 - 43
Redención anticipada de obligaciones......................41 - 43
Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones...................................44
Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros, y por anticipos de clientes................................45 - 51
Extinción de pasivos.......................................52
Reglas de presentación................................53 - 76
General...............................53 - 57
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda.................................58 - 61
Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados...............................62 - 69
Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor......................................70
Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros, y por anticipos de clientes................................71 - 74
Extinción de pasivos...............................75 - 76
Reglas de revelación.........................77
PROVISIONES...............................78 - 141
Reglas de valuación....................................78 - 135
Obligación presente...............................81 - 82
Evento que da origen a la obligación.........................83 - 89
Salida de recursos económicos..................................90 - 91
Estimación razonable de la obligación.......................92 - 93
Mejor estimación.................................94 - 101
Valor presente....................................102 - 106
Eventos futuros...................................107 - 110
Reembolsos....................111 - 115
Cambios en el valor de las provisiones......................................116 - 118
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CONTENIDO
Párrafos
Reglas de aplicación de las provisiones.....................................119 - 121
Contratos de carácter oneroso................................122 - 124
Reestructuración................................125 - 135
Reglas de presentación............................136 - 137
Reglas de revelación.................................138 - 141
PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA...................................142
ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES..............................143 - 154A
Reglas de valuación..................................143 - 148
Reglas de revelación...............................149 - 154A
COMPROMISOS.........................155 - 158
Reglas de valuación........................155
Reglas de revelación.................................156 - 158
VIGENCIA.....................................159 - 160
VIGENCIA A MODIFICACIÓN DEL 21 DE AGOSTO DE 2003................................161
TRANSITORIOS.............................162 - 169
APÉNDICE A - Tablas - Provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes y reembolsos
APÉNDICE B - Árbol de decisión
APÉNDICE C - Ejemplos de reconocimiento de provisiones
APÉNDICE D - Cálculo de provisión con diferentes desenlaces posibles y sus probabilidades asociadas
APÉNDICE E - Ejemplos de información a revelar sobre provisiones
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México, D. F. a 24 de noviembre de 2001
A TODA LA MEMBRESÍA
A LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Acompañamos el Boletín C-9. Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y Compromisos, preparado y aprobado por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.
En esta versión final del documento se incluyen las sugerencias y puntos de vista recibidos de los interesados durante el proceso de auscultación del proyecto respectivo, entre los cuales sobresalen los siguientes:
a. La estructura del Boletín fue modificada para reordenarla por temas y dentro de cada uno agotar las reglas de valuación, presentación y revelación.
b. Se ampliaron de manera general las reglas de cada tema, para hacer más comprensible su contenido e incluir las reglas pertinentes contenidas en Normas Internacionales de Contabilidad y en las emitidas por el FASB de los Estados Unidos.
c. Se agregó el tema de extinción de pasivos, ya tratado por la Circular 47, Circunstancias para la extinción de la deuda.
d. Se adicionaron apéndices suficientes para ilustrar la aplicación de las reglas a casos prácticos.
Esta versión final representa la reunión de los conceptos y reglas considerados como la "mejor práctica" entre las normas establecidas por Normas Internacionales de Contabilidad, las Declaraciones de FASB y las normas emitidas por México.
El Boletín coincide, en su sustancia, con las Normas Internacionales de Contabilidad y con las Declaraciones de FASB. Las siguientes particularidades la convierten en la mejor práctica para nuestro país:
a. Además de tratar el tema de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, que se cubre en un boletín de Normas Internacionales de Contabilidad, se incluyeron normas sobre el tema global de Pasivos y Compromisos, que ya se encontraban en los boletines C-9 y C-11, y que no se agrupan en un boletín específico de Normas Internacionales.
b. Se incluyen en un solo boletín la mayoría de los asuntos pertinentes al Pasivo, los cuales se encuentran dispersos en distintas declaraciones del FASB.
La CPC estima que las disposiciones fundamentales de este Boletín reúnen las condiciones necesarias de normas de contabilidad al más alto nivel nacional e internacional que, indudablemente, mejorará el contenido de los estados financieros de las empresas en beneficio de los inversionistas y otros interesados en la información financiera.
Atentamente,
C. P. C. Fernando J. Morales Gutiérrez
Vicepresidente de Legislación
C. P. C. Luis Moirón Llosa
Presidente de la Comisión de Principios de Contabilidad
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México, D. F., a 21 de agosto de 2003 A TODA LA MEMBRESÍA
Acompañamos la versión final de "Modificación al Boletín C-9, Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y Compromisos", preparado y aprobado por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.
El propósito de esta modificación, la cual no presenta cambios con respecto al documento auscultado, es sustituir la obligación de presentar en "partidas extraordinarias" el resultado de la extinción de pasivos, para presentarlo dentro de la utilidad de operaciones continuas en el concepto de "partidas especiales".
Esta situación es el resultado del análisis realizado para continuar con el proceso de convergencia con normas de carácter internacional.
El hecho de modificar la presentación del resultado de la extinción de pasivos, en el concepto de partidas extraordinarias, no implica la derogación de dicho concepto, ya que continúa en vigor el reconocimiento de partidas extraordinarias cuando éstas cumplan con lo establecido en nuestro Boletín A-7 "Comparabilidad".
Esta Modificación entra en vigor en la fecha de su publicación, con lo cual los párrafos 41, 42 incisos a) y b), 75 y 77 inciso i), relativos del Boletín C-9, se sustituyen con los textos de esta Modificación, y se eliminan los incisos j) y k) del párrafo 77; de tal forma que la final conservemos el documento integrado, donde por la naturaleza y oportunidad del cambio efectuado, prevalece la vigencia del Boletín C-9, Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y Compromisos, ya con los textos modificados y eliminados en su caso.
Atentamente
C. P. C. Fernando J. Morales Gutiérrez
Vicepresidente de Legislación
C. P. C. Luis Moirón Llosa
Presidente de la Comisión de Principios de Contabilidad
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La parte normativa de este boletín que aparece en "negrillas", es decir, los conceptos normativos destacados con letra más gruesa, debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guías...
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