NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo

Páginas1050-1075
1050 D. R. © CINIF
Norma de Información Financiera C-18
OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
Esta Norma tiene por objeto establecer las normas particulares para el reconocimiento inicial y posterior
de una provisión relativa a las obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, planta
y equipo. En esta NIF estas obligaciones se denominan “obligaciones asociadas con el retiro de compo-
nentes de PPE”. La NIF C-18 fue aprobada por unanimidad para su emisión y publicación por el Consejo
Emisor del CINIF en diciembre de 2010, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios
se inicien a partir del 1º de enero de 2011.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................................................... IN1 – IN16
Preámbulo ....................................................................................................................................................................... IN1 – IN7
Razones para emitir la NIF C-18 .................................................................................................................................... IN8 – IN10
Principales características de esta NIF ................................................................................................................................... IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF .......................................................... IN12 – IN15
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera .............................................................................. IN16
10 OBJETIVO ................................................................................................................................................................................. 10.1
20 ALCANCE ....................................................................................................................................................................... 20.1 – 20.5
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ...................................................................................................................................................... 30.1
40 NORMAS DE VALUACIÓN ............................................................................................................................................ 42.1 – 46.2.4
42 Reconocimiento – general .................................................................................................................................... 42.1 – 42.2
44 Reconocimiento inicial ................................................................................................................................... 44.1.1 – 44.4.1
Norma general ................................................................................................................................................ 44.1.1 – 44.1.3
Valor presente esperado ................................................................................................................................. 44.2.1 – 44.2.4
Costos incrementales ..................................................................................................................................... 44.3.1 – 44.3.2
Reconocimiento basado en precios de mercado ........................................................................................................... 44.4.1
46 Reconocimiento posterior ............................................................................................................................... 46.1.1 – 46.2.4
Norma general ................................................................................................................................................ 46.1.1 – 46.1.2
Revisión de la estimación .............................................................................................................................. 46.2.1 – 46.2.4
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN ......................................................................................................................................... 50.1 – 50.2
60 NORMAS DE REVELACIÓN ........................................................................................................................................................ 60.1
70 VIGENCIA ...................................................................................................................................................................... 70.1 – 70.2
80 TRANSITORIOS .............................................................................................................................................................. 80.1 – 80.2
APÉNDICE A – Ejemplos ilustrativos ............................................................................................................................................. A1 – A25
Caso 1 – Determinación de una provisión de una obligación asociada con el retiro de una plataforma
petrolera y la restauración del medio ambiente donde opera relacionada a dicho retiro .......................................... A1 – A14
Caso 2 – Reconocimiento posterior de una provisión de una obligación asociada con el retiro
de componentes de PPE, con cambios en la estimación a la alza .......................................................................... A15 – A20
Caso 3 – Reconocimiento posterior de una provisión de una obligación asociada con el retiro
de componentes de PPE, cuya mejor estimación fue determinada basada en un precio de mercado ..................... A21 – A25
APÉNDICE B – Bases para conclusiones ................................................................................................................................. BC1 – BC15
Antecedentes ......................................................................................................................................................... BC1 – BC8
Conceptos que abarca retiro ............................................................................................................................... BC9 – BC11
Valuación de la provisión mediante el uso de “mejor estimación” en vez de “valor razonable” ........................ BC12 – BC13
INIF en lugar de NIF ........................................................................................................................................... BC14 – BC15
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-18
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-18
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NIF C-18, OBLIGACIONES ASOCIADAS CON EL RETIRO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 Algunas entidades tienen la obligación de retirar sus propiedades, planta y equipo (ya sea en
su totalidad o en sus componentes1) y/o restaurar el sitio donde operan u otro tipo de activi-
dades de naturaleza análoga asociadas con el retiro de componentes. El término retiro abarca
la remoción permanente, el desmantelamiento, la demolición, la venta, el abandono, el reci-
clado o la disposición de alguna otra manera de un componente; así como, la restauración,
reparación, resarcimiento o alguna otra manera de rehabilitación del medio ambiente en que
opera un componente asociadas con su retiro; si dicha obligación no está asociada al retiro de
un componente no se encuentra dentro del alcance de la NIF C-18 y, por ende, se reconoce en
resultados en lugar de capitalizarse en un componente. El retiro no comprende la inactividad
temporal de un componente.
IN2 Según la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo (NIF C-6), en el costo de un componente debe in-
cluirse la estimación inicial de los costos asociados al retiro del componente, cuando exista una
obligación por parte de la entidad al adquirir el componente o como consecuencia de haberlo
utilizado durante un determinado periodo.
IN3 El Boletín C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos (Boletín C-9),
comprende requerimientos sobre cómo reconocer una provisión y señala en forma genérica
las obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, planta y equipo. Esta
NIF C-18 proporciona criterios adicionales para reconocer tales obligaciones asociadas con el
retiro de componentes y el efecto por los cambios derivados en su valuación.
IN4 El Boletín C-9 en sus párrafos 79 y 80 señala:
“El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el estado
de resultado integral o en el activo. Este último caso se presenta, por ejemplo, cuando existen
obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por el retiro de componentes de
propiedades, planta y equipo al término de su vida útil. Las obligaciones asociadas con el retiro
de activos donde opera deben reconocerse atendiendo los requerimientos dispuestos por la NIF
C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo.”
“Se da el caso cuando una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para
hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al nal del periodo de producción y restaurar el
fondo marino. La estimación del costo de esta restauración al momento del retiro de la platafor-
ma originará, desde la adquisición o construcción e instalación de la misma, el reconocimiento
de una provisión, incrementando el costo del componente.”
IN5 En adición, el Boletín C-9 en su párrafo 85 indica que “se reconocerán como provisiones sólo
aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente
de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura de ésta). Ejemplos de tales
obligaciones son las multas por daños al medio ambiente o los costos de reparación de éstos
causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, para hacer frente a los
compromisos correspondientes, la entidad requerirá de salidas de recursos económicos, con
independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. De forma similar, la entidad
tendrá que reconocer los costos por el abandono de una instalación de extracción de petróleo
o de una central nuclear, siempre que esté obligada a restaurar los daños ocasionados por su
funcionamiento actual”.
IN6 El propio Boletín C-9 establece en sus párrafos 94 y 95 que “el importe reconocido como provi-
sión debe ser la mejor estimación, a la fecha del balance general, del desembolso necesario para
liquidar la obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar
1 En términos de lo dispuesto por la NIF C-6, que define componente como “…una porción representativa de una partida de propiedades, planta y equi-
po que usualmente tiene una vida útil claramente distinta del resto de dicha partida (por ejemplo, una porción representativa podría ser la estructura
y los motores de un avión)”.

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