NIF C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés

Páginas1111-1148
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Norma de Información Financiera C-20
INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARA COBRAR PRINCIPAL E INTERÉS
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, pre-
sentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los instrumentos nancieros para
cobrar principal e interés en los estados nancieros de una entidad económica que realiza actividades de
nanciamiento. La NIF C-20 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviem-
bre de 2013 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018. Se permite su
aplicación anticipada a partir del 1º de enero de 2016, siempre y cuando se haga junto con la aplicación de
la NIF C-3, Cuentas por cobrar.
Esta NIF incluye todas las modicaciones desde su fecha de aprobación hasta antes de su entrada en vigor
por distintas mejoras para uniformar todos los criterios establecidos por las normas particulares que
tratan el tema de instrumentos nancieros, el cual abarca las NIF C-2, C-3, C-9, C-10, C-16, C-19, C-20 y
la ONIF 3.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................................................... IN1 – IN15
Preámbulo ....................................................................................................................................................................... IN1 – IN3
Razones para emitir la NIF C-20 ...................................................................................................................................... IN4 – IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ............................................................................... IN6 – IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF .......................................................... IN12 – IN14
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera .............................................................................. IN15
10 OBJETIVO ................................................................................................................................................................................. 10.1
20 ALCANCE ....................................................................................................................................................................... 20.1 – 20.3
30 ASPECTOS GENERALES ................................................................................................................................................. 31.1 – 34.5
31 Definición de términos .......................................................................................................................................... 31.1 – 31.5
32 Modelo de negocio ................................................................................................................................................ 32.1 – 32.3
33 Características del modelo de negocios ............................................................................................................... 33.1 – 33.5
34 Condiciones de reconocimiento ............................................................................................................................ 34.1 – 34.5
40 NORMAS DE VALUACIÓN ............................................................................................................................................ 41.1.1 – 45.1
41 Reconocimiento inicial ................................................................................................................................... 41.1.1 – 41.5.1
42 Reconocimiento posterior ............................................................................................................................... 42.1.1 – 42.5.1
43 Reclasificaciones ........................................................................................................................................... 43.1.1 – 43.2.2
44 Estimación para pérdidas crediticias esperadas ................................................................................................. 44.1 – 44.4
45 Reconocimiento de ganancias y pérdidas ........................................................................................................................45.1
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN ......................................................................................................................................... 51.1 – 52.1
51 Estado de situación financiera ............................................................................................................................. 51.1 – 51.5
52 Estado de resultado integral ............................................................................................................................................52.1
60 NORMAS DE REVELACIÓN ....................................................................................................................................... 61.1.1 – 64.7.1
61 Bases de clasificación ..................................................................................................................................................... 61.1
62 Estado de situación financiera ....................................................................................................................... 62.1.1 – 62.5.1
63 Estado de resultado integral ............................................................................................................................................63.1
64 Naturaleza y extensión de los riesgos de entidades con operaciones financieras ........................................... 64.1.1 – 64.7.1
70 VIGENCIA ................................................................................................................................................................................. 70.1
80 TRANSITORIOS .............................................................................................................................................................. 80.1 – 80.3
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NIF C-20, INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARA COBRAR PRINCIPAL E INTERÉS
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Capítulo/Sección Párrafos
APÉNDICE A – Ejemplos de determinación del costo amortizado ............................................................................................... A.1 – A.5
APÉNDICE B – Determinación de la tasa de interés efectiva en préstamos a cobrar en varios años ...................................... B.1 – B.9
APÉNDICE C – Características de los flujos de efectivo contractuales ............................................................................... C.1.1 – C.3.2
APÉNDICE D – Guías relativas al análisis de sensibilidad ........................................................................................................... D.1 – D.3
APÉNDICE E – Valor del dinero en el tiempo ................................................................................................................................ E.1 – E.5
APÉNDICE F – Determinación de la tasa de interés efectiva ....................................................................................................... F.1 – F.6
APÉNDICE G – Bases para conclusiones ................................................................................................................................. BC1 – BC20
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-20
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-20
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NIF C-20, INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARA COBRAR PRINCIPAL E INTERÉS
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 El Boletín C-3, Cuentas por cobrar, emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos entró en vigor en julio de 1974. En diciembre de
1999 fue emitido el Boletín C-2, Instrumentos nancieros, el cual entró en vigor para ejercicios
iniciados a partir del 1º de enero de 2001. Asimismo, en febrero de 2004 se emitió el Documen-
to de Adecuaciones al Boletín C-2 (el Documento), vigente a partir del 1º de enero de 2005.
IN2 El Boletín C-3 se enfocó, básicamente en las cuentas por cobrar comerciales, sin atender a los
préstamos, ya que se excluían del alcance a las instituciones de crédito y de seguros. En el mes
de abril de 2011 se emitió un borrador para auscultación de la Norma de Información Finan-
ciera (NIF) C-3, Cuentas e instrumentos nancieros por cobrar. Dicho borrador incluyó, tanto
las cuentas por cobrar comerciales como los préstamos y otros instrumentos nancieros para
cobrar principal e interés. Sin embargo, las respuestas al proceso de auscultación indicaron
una marcada preferencia por tener una norma para las cuentas por cobrar comerciales y otra
separada para los documentos, préstamos y otros instrumentos de nanciamiento por cobrar.
IN3 Atendiendo a las respuestas recibidas, el CINIF decidió conservar en la NIF C-3 sólo las cuentas
por cobrar comerciales y las otras cuentas por cobrar, y considerar el tratamiento de los docu-
mentos, préstamos y otros instrumentos nancieros por cobrar (los instrumentos nancieros
para cobrar principal e interés-IFCPI) en una norma por separado. El principal argumento para
esta separación es que todos estos IFCPI generan intereses y su administración diere sustan-
cialmente de las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar.
Razones para emitir la NIF C-20
IN4 En virtud de los cambios a la normativa sobre instrumentos nancieros que ha desarrollado
y está desarrollando el International Accounting Standards Board (IASB) junto con el Financial
Accounting Standards Board (FASB) de los Estados Unidos de América, el CINIF consideró ne-
cesario reestructurar las normas relativas a instrumentos nancieros. Aun cuando éstas van a
converger con las tres normas (NIC 39, Instrumentos nancieros: reconocimiento y valuación, que
está siendo reemplazada por la NIIF 9, Instrumentos nancieros, NIC 32, Instrumentos nancie-
ros: presentación, y NIIF 7, Instrumentos nancieros: revelación) del IASB, el CINIF considera que
emitir una norma para cada uno de esos tres aspectos contables sobre un tema tan complejo
haría que la normativa fuera muy difícil de entender. Por lo tanto, decidió emitir normas sepa-
radas que se enfoquen a rubros, transacciones o problemas especícos que serían más fáciles
de consultar y entender.
IN5 Las nuevas normas: la NIF C-3, Cuentas por cobrar y la NIF C-20, Instrumentos nancieros para
cobrar principal e interés, son las normas sobre instrumentos nancieros que representan ac-
tivos. Además, está en proceso una NIF sobre inversión en instrumentos nancieros nego-
ciables. El CINIF planea emitir por separado normas sobre la metodología para determinar la
incobrabilidad de instrumentos nancieros por cobrar, sobre Instrumentos nancieros deri-
vados y coberturas, sobre instrumentos nancieros por pagar. Asimismo, como parte de este
esfuerzo ha emitido la NIF B-12, Compensación de activos y pasivos nancieros; la NIF C-14,
Transferencia y baja de activos nancieros, y se están emitiendo la NIF C-11, Capital contable y la
NIF C-12, Instrumentos nancieros con características de pasivo y de capital. El CINIF considera
que emitir normas por separado sobre cada tema hará más sencilla la consulta de lo tratado en
las mismas, aun cuando exista cierta repetición de algunos conceptos en las diversas normas.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN6 El principal cambio de esta norma con respecto a pronunciamientos anteriores es la clasi-
cación de los instrumentos nancieros en el activo. Se descarta el concepto de intención
de adquisición y tenencia de éstos para determinar su clasicación. En su lugar, se adopta
el concepto de modelo de negocios de la administración, ya sea para obtener un rendimien-
to contractual, generar un rendimiento contractual y vender para cumplir ciertos objetivos

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