NIF C-22 Criptomonedas

Páginas1168-1183
1168 D. R. © CINIF
Norma de Información Financiera C-22
CRIPTOMONEDAS
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presen-
tación y revelación para el reconocimiento en los estados nancieros de una entidad de:
a) las criptomonedas;
b) los gastos de minería de criptomonedas; y
c) las criptomonedas que no son de su propiedad, pero que mantiene bajo su custodia.
Asimismo, es parte del objetivo de esta NIF, el establecer las normas para la determinación del valor ra-
zonable de las criptomonedas en las que están denominados los instrumentos nancieros por cobrar o
por pagar reconocidos con base en las NIF C-3, Cuentas por cobrar, NIF C-20, Instrumentos nancieros para
cobrar principal e interés, o NIF C-19, Instrumentos nancieros por pagar, según corresponda.
La NIF C-22 fue aprobada por unanimidad para su emisión y publicación por el Consejo Emisor del CINIF
en noviembre de 2019, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir
del 1º de enero de 2021, permitiendo su aplicación anticipada.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................................................ IN1 – IN17
Preámbulo .........................................................................................................................................................................IN1 – IN9
Razones para emitir esta norma ....................................................................................................................................IN10 – IN12
Principales características de la NIF C-22 ............................................................................................................................... IN13
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF ....................................................................... IN14
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ....................................................................IN15 – IN17
10 OBJETIVO ........................................................................................................................................................................10.1 – 10.2
20 ALCANCE.........................................................................................................................................................................20.1 – 20.2
30 ASPECTOS GENERALES ...................................................................................................................................................31.1 – 32.2
31 Definición de términos .......................................................................................................................................................31.1
32 Características de las criptomonedas ................................................................................................................... 32.1 – 32.2
40 NORMAS DE VALUACIÓN ...........................................................................................................................................41.1.1 – 43.1.3
41 Reconocimiento ............................................................................................................................................... 41.1.1 – 41.3.1
42 Valuación ........................................................................................................................................................42.1.1 – 42.3.2
43 Criptomonedas recibidas para custodia.......................................................................................................... 43.1.1 – 43.1.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN ...........................................................................................................................................51.1 – 53.2
51 Estado de situación financiera .............................................................................................................................. 51.1 – 51.2
52 Estado de resultado integral .............................................................................................................................................52.1
53 Estado de flujos de efectivo ................................................................................................................................... 53.1 – 53.2
60 NORMAS DE REVELACIÓN ...............................................................................................................................................61.1 – 63.2
61 Criptomonedas ...................................................................................................................................................... 61.1 – 61.4
62 Criptomonedas recibidas para custodia................................................................................................................ 62.1 – 62.2
63 Riesgos relacionados con criptomonedas.............................................................................................................. 63.1 – 63.2
70 VIGENCIA ...................................................................................................................................................................................70.1
80 TRANSITORIOS ................................................................................................................................................................80.1 – 80.2
APÉNDICE A - Bases para conclusiones ....................................................................................................................................BC1 – BC35
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-22
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NIF C-22, CRIPTOMONEDAS
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 En los últimos años, han surgido nuevos activos utilizados como medio de pago en distintas
transacciones económicas: las criptomonedas, también llamadas activos virtuales por el Banco
de México.
IN2 Una criptomoneda es un activo digital único que sólo puede ser transferido en forma elec-
trónica y que se utiliza como medio de pago o intercambio o bien, puede venderse; para nes
de seguridad y evitar que sea corrompida, su estructura está basada en códigos encriptados
(criptografía), razón por la cual se le llama criptomoneda.
IN3 Actualmente existen distintos tipos de activos digitales, por ejemplo, los tokens y los criptoac-
tivos; pero las criptomonedas tienen la característica de que se usan como medio de pago o in-
tercambio. Podemos decir que una criptomoneda es un criptoactivo porque se basa en códigos
encriptados; pero un criptoactivo no es una criptomoneda si no se utiliza como medio de pago.
Esta NIF se enfoca en el tratamiento contable de las criptomonedas.
IN4 Las criptomonedas surgen como respuesta a un reto que enfrenta el sistema monetario actual:
poder llevar a cabo compras y ventas de bienes y servicios entre individuos o entidades a través
de medios electrónicos sin requerir de la participación de un intermediario que provea conanza
al desempeñar un rol centralizado; esto permite que las transacciones sean más ecientes: más
rápidas y manteniendo un cierto nivel de seguridad.
IN5 La primera criptomoneda que surgió en el mundo se conoce como Bitco in; esto ocurrió cuando
una entidad en anonimato, en un sistema electrónico abierto al público, predenió un esque-
ma de pagos con esa criptomoneda, estableciendo la forma de su creación, la forma de llevar
a cabo transacciones con ella, así como todos los protocolos necesarios para dar seguridad a
este esquema de pagos. Después de la Bitcoin han surgido muchas otras criptomonedas, por
ejemplo, Ethereum y Ripple; aunque sus orígenes pueden ser distintos, cada una de ellas está
representada por un registro digital basado en códigos encriptados; adicionalmente, tienen
sus propios protocolos y reglas de uso.
IN6 Uno de los protocolos más comunes en el uso de criptomonedas es el de la validación de las
transferencias, el cual se lleva a cabo para autenticar las transferencias por realizar, dándole
seguridad a las partes que las realizan, especialmente a quien recibe las criptomonedas. Los
procesos de validación normalmente requieren resolver algoritmos o problemas matemáti-
cos muy complejos que llevan a cabo entidades o personas (mineros) usualmente distintas
a las que crearon la criptomoneda, pero que tienen un incentivo: recibir una compensación
en criptomonedas por el servicio de validación; a este proceso se le conoce como minería. No
obstante, no todas las criptomonedas requieren la validación de transferencias.
IN7 Por otra parte, es importante comentar que existen diversos mecanismos para insertar por
primera vez nuevas criptomonedas en los mercados para comenzar a negociarlas. Algunos de
estos mecanismos son: compensaciones a los mineros por actividades de minería; el lanza-
miento de ofertas iniciales de criptomonedas (Initial Coin Oering, ICO) hacia el público en
general o hacia un mercado especíco; o bien, la colocación de un cierto número de criptomo-
nedas dentro de un sistema activo o mercado cautivo sin costo para los usuarios. Posterior-
mente, las criptomonedas son negociadas o utilizadas como medio de pago en la medida en
que son aceptadas por los participantes del mercado. Es a través de las plataformas digitales
de intercambio (también conocidas como exchanges) que se llevan a cabo la compra, venta y, en
general, las transferencias de criptomonedas; a menudo también se utilizan los monederos de
criptomonedas (wallets) que permiten su almacenamiento y transferencia.
IN8 En distintos foros, las autoridades nancieras, nacionales e internacionales, han advertido sobre
los riesgos de invertir en criptomonedas, dado que típicamente no tienen respaldo económico
por parte de los bancos centrales, de la banca comercial o del gobierno. Comúnmente tienen una
alta volatilidad por tener una alta actividad especulativa; no obstante, en el entorno económico

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