NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros

Páginas900-929
900 D. R. © CINIF
Norma de Información Financiera C-14
TRANSFERENCIA Y BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas relativas al reco-
nocimiento contable de las transferencias y bajas de activos nancieros distintos al efectivo, tales como
instrumentos nancieros por cobrar e instrumentos nancieros negociables, así como la presentación en
los estados nancieros de dichas transferencias y las revelaciones relativas. La NIF-C-14 fue aprobada por
unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2012 y entra en vigor a partir de enero de
2014, permitiéndose su aplicación anticipada a partir del 1° de enero de 2013.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................................................. IN1 – IN9
Preámbulo ....................................................................................................................................................................... IN1 – IN2
Razones para emitir esta norma ................................................................................................................................................ IN3
Enfoque de la norma ........................................................................................................................................................ IN4 – IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ........................................................................................... IN6
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF .............................................................. IN7 – IN8
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ................................................................................ IN9
10 OBJETIVO ...................................................................................................................................................................... 10.1 – 10.2
20 ALCANCE ....................................................................................................................................................................... 20.1 – 20.4
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ........................................................................................................................................... 30.1 – 30.2
40 RECONOCIMIENTO DE TRANSFERENCIAS Y BAJAS ........................................................................................................ 41.1 – 45.5
41 Fundamento de la baja ................................................................................................................................................... 41.1
42 Condiciones para la transferencia y baja de activos financieros ................................................................... 42.1.1 – 42.5.8
43 Transferencias que califican para dar de baja el activo financiero ................................................................ 43.1.1 – 43.2.3
44 Transferencias que no califican para dar de baja el activo financiero ................................................................. 44.1 – 44.8
45 Valuación de activos financieros transferidos y servicio de cobranza .................................................................. 45.1 – 45.5
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN ......................................................................................................................................... 50.1 – 50.3
51 Transferente ......................................................................................................................................................... 51.1 – 51.3
52 Receptor ................................................................................................................................................................ 52.1– 52.3
60 NORMAS DE REVELACIÓN ............................................................................................................................................. 61.1 – 63.7
61 Fundamento ......................................................................................................................................................... 61.1 – 61.4
62 Activos financieros transferidos que no califican para darse de baja ............................................................................. 62.1
63 Activos financieros transferidos que califican para darse de baja ....................................................................... 63.1 – 63.7
70 VIGENCIA ...................................................................................................................................................................... 70.1 – 70.2
80 TRANSITORIOS .............................................................................................................................................................. 80.1 – 80.2
APÉNDICE A – Diagrama que ilustra las condiciones para dar de baja un activo financiero
APÉNDICE B – Conceptos de descuento y factoraje
APÉNDICE C – Ejemplos de revelaciones cuantitativas
APÉNDICE D – Transferencia con servicio de administración de la cobranza
APÉNDICE E – Casos sobre cómo reconocer diversas transferencias de activos financieros
APÉNDICE F – Guías de valuación del activo transferido y del pasivo asociado
APÉNDICE G – Bases para conclusiones ................................................................................................................................. BC1 – BC10
Reconocimiento de un activo por servicio ...................................................................................................................... BC1 – BC4
Considerar que la norma aplica a una actividad especializada ............................................................................................... BC5
Ejemplos de operaciones de descuento y factoraje ................................................................................................................... BC6
Vigencia de la norma ................................................................................................................................................................ BC7
Terminología ............................................................................................................................................................................. BC8
Referencias a ejemplos ............................................................................................................................................................. BC9
Glosario de términos ............................................................................................................................................................... BC10
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-14
Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-14
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NIF C-14, TRANSFERENCIA Y BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 Las Normas de Información Financiera (NIF) vigentes no han contenido normatividad es-
pecíca y amplia sobre la transferencia y baja de activos nancieros. Consecuentemente, las
entidades mexicanas han utilizado la normativa incluida en la Norma Internacional de Conta-
bilidad (NIC) 39, Activos Financieros: Reconocimiento y Valuación, como supletoria; en atención
a lo señalado por la NIF A-8, Supletoriedad.
IN2 Después de largas discusiones, el IASB decidió trasladar en octubre de 2010 la normativa con-
tenida en la NIC 39 a la Norma Internacional de Información Financiera NIIF 9, Instrumentos
Financieros. Con ello, en la normativa establecida por la NIIF 9 y por la Accounting Standards
Codication (ASC) 860-10 del FASB, existe convergencia en cuanto al principio para dar de
baja un activo nanciero transferido. El IASB amplió en la NIIF 7, Instrumentos Financieros:
Revelaciones, las revelaciones que debe hacer un transferente cuando efectúa una transferencia
de activos nancieros, con objeto de converger con las que establece la ASC 860-10.
Razones para emitir esta norma
IN3 Dado que en México no existe normativa especíca y amplia sobre el tema de transferencia y
baja de activos nancieros, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.
(CINIF) decidió que es necesario emitir una norma sobre este tema, basada en la normativa ya
convergida del IASB y del FASB.
Enfoque de la norma
IN4 Esta norma se basa en el principio que requiere, para que una transferencia de activos nancie-
ros calique también como una baja, que exista una cesión completa de los riesgos y benecios
de dicho activo nanciero. Ceder los riesgos y benecios signica que si los ujos de efectivo
que el receptor del activo nanciero llega a obtener son inferiores o superiores al monto esti-
mado al momento de la transferencia, el transferente no tendrá perjuicio o benecio por ello.
IN5 Consecuentemente, para que el transferente del activo nanciero lo pueda dar de baja de su
estado de situación nanciera, será necesario que ya no pueda tener un benecio o pérdida
futura con respecto al mismo. De manera inversa, el receptor asume los riesgos inherentes a
dicho activo nanciero adquirido y tendrá un rendimiento adicional si los ujos de efectivo
originados por el mismo son superiores a los originalmente estimados o una pérdida, si los
ujos de efectivo recibidos fueran inferiores.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN6 El principal cambio que origina esta norma corresponde al principio de cesión de riesgos y be-
necios de la propiedad del activo nanciero, como condición fundamental para darlo de baja.
Esto signica que cuando las entidades comerciales, industriales y de servicios descuenten
cuentas o documentos por cobrar con recurso, no podrán presentar el monto del descuento
como un crédito a las cuentas y documentos por cobrar, sino como un pasivo. De igual manera,
las entidades nancieras no podrán dar de baja el activo nanciero con una simple cesión del
control sobre el activo.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN7 Esta NIF se basa en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados nancieros, especícamente en la
denición del elemento de activo, que indica que es “...un recurso controlado por una entidad,
identicado, cuanticado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente bene-
cios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad”. Por lo tanto, se considera que el recurso debe estar con-
trolado por la entidad para representar un activo y deben esperarse fundadamente benecios

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