Opinión modificada por incorrecciones materiales en los estados financieros
| Autor | Instituto Mexicano de Contadores Públicos |
| Páginas | 35-63 |
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En este capítulo se da una guía con algunos ejemplos de opiniones modificadas en los informes del auditor en relación directa con lo que dispone la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 705, Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
La NIA que se menciona en el párrafo anterior trata acerca de las responsabilidades que tiene el auditor cuando emite un informe, concluyendo que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
Cuando existan incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación, por parte de la entidad, de las Normas de Información Financiera mexicanas o el marco de referencia utilizado para la preparación de los estados financieros (indistintamente mencionados como NIF), el auditor deberá identificar en forma precisa en qué consisten esas desviaciones, cuantificar su efecto en los estados financieros (salvo que no sea posible) y señalar su repercusión en el informe.
Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en la aplicación de las NIF, el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades” del informe en que se describe la salvedad puede abreviarse, haciendo referencia a esa nota, pero dejando claramente la naturaleza de la desviación en el informe.
Considerando la materialidad (importancia relativa) que pudieran tener tales incorrecciones o desviaciones en la aplicación de las NIF, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un informe con salvedades cuando dichas incorrecciones no sean generalizadas o una opinión desfavorable, cuando sean generalizadas en los estados financieros.
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Conforme a la NIA 705, para determinar si los efectos o posibles efectos de las incorrecciones en los estados inancieros son generalizados, el auditor a su jui-cio deberá concluir que los mismos:
(i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas especíicos de los estados inancieros;
(ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especíicos, éstos representan o podrán representar una parte sustancial de los estados inancieros; o
(iii) en relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados inancieros.
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modiicada en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que le lleven a prever dicha opinión modiicada y la redacción prevista de la modiicación.
Existen tres tipos de opinión modiicada: opinión con salvedades, opinión des-favorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. El objetivo es expresar una opinión modiicada adecuada cuando se dé una de dos situaciones claves: a) cuando con la evidencia obtenida el auditor concluye que los estados inancieros no están libres de incorrecciones materiales (fallas o desviaciones en la aplicación de NIF), y b) cuando el auditor no puede obtener evidencia de auditoria suiciente y adecuada para concluir si los estados inancieros están libres de incorreciones materiales (limitaciones al alcance durante la revisión).
El siguiente cuadro (se reproduce de la NIA 705, apartado A1) muestra cómo el tipo de opinión que se debe emitir está afectada por el juicio del auditor sobre los hechos que se señalan:
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En este capítulo se muestran algunos ejemplos de opiniones con salvedades y desfavorables, debido a fallas en la aplicación de las NIF. Los ejemplos corres-pondientes a opiniones con salvedades y denegación de opinión, debidas a limitaciones al alcance, se tratan en el capítulo 3.
Algunos ejemplos de informes con salvedades u opiniones desfavorables derivadas de desviaciones en la aplicación de las NIF, son:
En ocasiones, las fórmulas seguidas por las entidades para la asignación de cos-tos a sus inventarios no están de acuerdo con lo que señalan las NIF. A continua-ción se presenta un ejemplo en el cual existe una sobrevaluación que origina que los valores del inventario se presenten por encima de su valor neto de realización como lo requieren dichas normas:
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Informe con salvedades (valuación de inventarios)
Informe de los auditores independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
Compañía X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados inancieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación inanciera al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3, y los estados de resultado integral, cambios en el capital contable y lujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, así como un resumen de las políticas contables signiicativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración en relación con los estados inancieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados inancieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados inancieros libres de desviación material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados inancieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planiiquemos y ejecutemos la auditoría con el in de obtener una seguridad razonable sobre si los estados inancieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados inancieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados inancieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados inancieros, con el in de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la inalidad de expresar una opinión sobre la eicacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados inancieros en su conjunto.
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Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suiciente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Los inventarios de producción en proceso y productos terminados al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3 se encuentran sobrevaluados en $XXX y $XXX, respectivamente, ya que exceden a su valor neto de realización. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas, los saldos de inventarios se hubieran reducido en $YYY y $YYY, respectivamente y la utilidad neta por los años terminados el 31 de diciembre de 20X4 y 20X3 se hubiera reducido en $ZZZ y $ZZZ, respectivamente, neto del efecto de impuestos a la utilidad.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados inancieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación inanciera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3, así como sus resultados1 y lujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
(Nombre de la irma a la que pertenece el auditor) (Nombre y rúbrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
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Informe con opinión desfavorable
(valuación de inventarios)
Los párrafos Introductorio, de Responsabilidad de la administración en relación con los estados inancieros y Responsabilidad del auditor serían iguales, excepto la última parte del párrafo “Responsabilidad del auditor”, la cual cambiará a: Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suiciente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable. El párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, cambiará su título a “Fundamento de la opinión desfavorable” y el párrafo de “Opinión” podría redactarse como sigue:
Opinión desfavorable
En nuestra opinión, debido a la importancia del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3, ni sus resultados2 y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
(Nombre de la irma a la que pertenece el auditor) (Nombre y rúbrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
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Pueden presentarse desviaciones a las NIF en...
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