Opinión modificada por imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
| Autor | Instituto Mexicano de Contadores Públicos |
| Páginas | 65-99 |
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Para que el auditor pueda emitir un informe sin salvedades al alcance de su examen, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que consideró necesarios en las circunstancias y que haya obtenido evidencia de auditoría suiciente y adecuada.
En ocasiones, por razones ajenas al auditor, ciertas características operativas de la entidad, o bien, por limitaciones impuestas por la administración de la entidad, este no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que consideró necesarios. Tales situaciones representan imposibilidades para que el auditor pueda obtener evidencia de auditoría suiciente y adecuada en la cual basar su opinión. Ante estas, el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia (materiales) que lo llevan a expresar una salvedad cuando los efectos de las posibles incorrecciones no detectadas no sean generalizados o emitir una denegación de opinión (o absten-ción de opinión) cuando sean generalizados en los estados inancieros, como lo dispone la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 705, Opinión modiicada en el informe emitido por un auditor independiente.
En el capítulo 2 de este libro se presentó el cuadro incluido en la NIA 705, con el que se muestra cómo el tipo de opinión que se debe emitir está afectado por el juicio del auditor sobre los hechos que se señalan. En ese mismo capítulo se muestran ejemplos de opiniones con salvedades y desfavorables por incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación de Normas de Información Financiera mexicanas.
En este capítulo se muestran ejemplos de opiniones con salvedades y denegación de opinión, debidas a limitaciones en el alcance, es decir, por la impo-sibilidad de obtener evidencia de auditoría suiciente y adecuada. El auditor deberá describir la naturaleza de dichas limitaciones en un párrafo llamado “Fundamento de la opinión con salvedades o de la denegación de opinión”, según corresponda.
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A continuación se incluyen algunos ejemplos de informes con salvedades y denegación de opinión, por limitaciones en el alcance del examen, que se pre-sentan comúnmente en la práctica:
En ocasiones, la contratación de un auditor independiente ocurre con poste-rioridad a la fecha de la toma física de los inventarios anuales de la entidad. En tales circunstancias, el auditor debe satisfacerse mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría, de las cantidades y valores del inventario, lo cual en algunas ocasiones no es posible, debido a las características especíicas de los registros contables. Ante esta situación, dependiendo de la materialidad de los inventarios, el auditor deberá expresar su opinión con salvedades o llegar, en su caso, a una denegación de opinión.
A continuación se presenta un ejemplo por no presenciar los inventarios físicos iniciales. Además, los estados inancieros del ejercicio anterior no se encuentran dictaminados.
Informe con salvedades
(por no presenciar inventarios físicos iniciales)
Informe de los auditores independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
Compañía X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados inancieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden el estado de situación inanciera al 31 de diciembre de 20X4, y los estados de resultado integral, cambios en el capital contable y lujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como un resumen de las políticas contables signiicativas y otra información explicativa.
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Responsabilidad de la Administración en relación con los estados inancieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados inancieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados inancieros libres de desviación material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados inancieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planiiquemos y ejecutemos la auditoría con el in de obtener una seguridad razonable sobre si los estados inancieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados inancieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados inancieros debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados inancieros, con el in de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la inalidad de expresar una opinión sobre la eicacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados inancieros en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suiciente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Debido a que fuimos contratados como auditores de la Compañía en fecha posterior al 31 de diciembre de 20X3, no observamos los inventarlos físicos de ese año y debido a la naturaleza de los registros contables no pudimos satisfacernos, a través de la aplicación de otros procedimientos de auditoría, de la razonabilidad del saldo de dichos inventarios a esa fecha por un importe de $XXX ni, por lo tanto, de su repercusión en el costo de ventas del ejercicio de 20X4.
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Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos en el ejercicio de 20X4 del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados inancieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación inanciera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X4, así como sus resultados1 y lujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
Otras cuestiones
Los estados inancieros de Compañía X, S.A. de C.V., correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X3, no fueron auditados y solamente se presentan para ines comparativos.
(Nombre de la irma a la que pertenece el auditor) (Nombre y rúbrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
A continuación se presenta un ejemplo cuando el auditor independiente es contratado con posterioridad al cierre del ejercicio, por lo cual no pudo pre-senciar los inventarios inales ni cerciorarse de su razonabilidad, mediante la aplicación de otros procedimientos; sin embargo, los estados inancieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro Contador Público, por lo que se confía en su trabajo respecto a los saldos iniciales.
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Informe con salvedades
(por no presenciar inventarios físicos inales)
Informe de los auditores independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
Compañía X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados inancieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden el estado de situación inanciera al 31 de diciembre de 20X4, y los estados de resultado integral, cambios en el capital contable y lujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como un resumen de las políticas contables signiicativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración en relación con los estados inancieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados inancieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados inancieros libres de desviación material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados inancieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planiiquemos y ejecutemos la auditoría con el in de obtener una seguridad razonable sobre si los estados inancieros...
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