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Nota internacional de prácticas de auditoría 1000

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Vincent
AutorComisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento
Páginas1320-1382
Introducción1. Los instrumentos financieros pueden ser utilizados para diversos ines por entidades financieras y no financieras de todos los tamaños. Algunas entidades poseen grandes tenencias y volúmenes de transacciones, mientras que otras entidades realizan sólo unas cuantas transacciones con instrumentos financieros. Algunas entidades pueden adoptar posiciones sobre instrumentos financieros para asumir y beneiciarse del riesgo, mientras que otras utilizan los instrumentos financieros para reducir ciertos riesgos a través de la cobertura o de la gestión de su exposición. Esta Nota Internacional de Prácticas de Auditoría (NIPA) es aplicable a todas estas situaciones.2. Las siguientes Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son especialmente relevantes para las auditorías de instrumentos financieros:(a) La NIA 5401aborda las responsabilidades del auditor con respecto a la auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables relativas a los instrumentos financieros medidos a valor razonable;(b) La NIA 315 (Revisada)2y la NIA 3303abordan la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material y las respuestas a esos riesgos; y(c) La NIA 500,4explica qué constituye evidencia de auditoría y aborda la responsabilidad del auditor de diseñar y llevar a cabo procedimientos de auditoría con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.3. El objetivo de esta NIPA es proporcionar:(a) Información de base sobre los instrumentos financieros (Sección I); y(b) Un análisis sobre las consideraciones de auditoría relativas a los instrumentos financieros (Sección II).Las NIPA proporcionan ayuda práctica a los auditores. Se pretende que sean difundidas por los responsables de las normas nacionales, o utilizadas en la elaboración del correspondiente material nacional. También proporcionan material que las firmas de auditoría pueden utilizar en la elaboración de sus programas de formación y orientación interna.4. Esta NIPA es aplicable a entidades de cualquier tamaño, ya que todas las entidades pueden estar expuestas a riesgos de incorrección material cuando utilizan instrumentos financieros.5. La guía sobre valoración5incluida en esta NIPA podría ser más aplicable a instrumentos financieros medidos o revelados a valor razonable, en tanto que la guía sobretemas distintos a la valoración, se aplica por igual, tanto a los instrumentos financieros medidos a valor razonable como a los instrumentos medidos a costo amortizado. Esta NIPA también es aplicable a los activos y pasivos financieros. Esta NIPA no trata con instrumentos tales como:(a) Los instrumentos financieros más sencillos tales como efectivo, créditos simples, cuentas por pagar y por cobrar;(b) Inversiones en instrumentos de patrimonio que no cotizan en bolsa; o(c) Contratos de seguros.6. Esta NIPA tampoco aborda cuestiones contables especíicas aplicables a los instrumentos financieros, tales como la contabilidad de coberturas, beneicios o pérdidas en el inicio (generalmente conocidas como beneicios o pérdidas del "Día 1"), compensaciones, transferencias de riesgos o deterioro ni provisiones para pérdidas por préstamos. Aunque estos temas pueden relacionarse con la contabilidad de instrumentos financieros de una entidad, el análisis sobre las consideraciones del auditor en cuanto a la forma en que se deben abordar los requerimientos contables específicos está más allá del alcance de esta NIPA.7. Una auditoria de conformidad con las NIA es conducida bajo la premisa de que la entidad y, cuando sea adecuado, los responsables de su gobierno, han reconocido ciertas responsabilidades. Tales responsabilidades incluyen realizar mediciones a valor razonable. Esta NIPA no impone responsabilidades sobre la dirección o los responsables del gobierno de la entidad ni invalidan las disposiciones legales o reglamentarias que rigen sus responsabilidades.8. Esta NIPA ha sido elaborada en el contexto de los marcos de presentación razonable de la información financiera con ines generales, pero también puede ser útil en otros marcos de información financiera que sean adecuados a las circunstancias, tales como los marcos de información financiera con ines especiales.9. Esta NIPA se centra en las airmaciones sobre la valoración, presentación e información a revelar, aunque también cubre, en menor detalle, la integridad, exactitud y existencia, así como los derechos y obligaciones.10. Los instrumentos financieros son susceptibles a incertidumbre en la estimación, la cual se deine en la NIA 540, como "la susceptibilidad de una estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida."6La incertidumbre en la estimación se ve afectada, entre otros factores, por la complejidad de los instrumentos financieros. La naturaleza y iabilidad de la información disponible para sustentar la valoración de instrumentos financieros varían ampliamente, lo cual afecta a la incertidumbre sobre las estimaciones relacionadas con su medición. Esta NIPA utiliza el término "incertidumbre en la medición" para referirse a la incertidumbre de la estimación asociada con mediciones del valor razonable.Sección I - Información de base sobre los instrumentos financieros11. Es posible que existan diferentes definiciones de instrumentos financieros en los marcos de información financiera. Por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) deinen instrumentos financieros como cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.7Los instrumentos financieros pueden ser efectivo, patrimonio de otra entidad, derechos u obligaciones contractuales a recibir o entregar efectivo o intercambiar activos o pasivos financieros, algunos contratos liquidados con los propios instrumentos de patrimonio de la entidad, algunos contratos sobre partidas no financieras, o algunos contratos emitidos por aseguradores que no cumplan con la definición de un contrato de seguro. Esta definición abarca una amplia gama de instrumentos financieros, desde créditos simples y depósitos hasta derivados complejos, productos estructurados y algunos contratos de materias primas commodity.12. Los instrumentos financieros varían en complejidad, aunque la complejidad de los instrumentos financieros puede provenir de distintas fuentes, tales como:· Un volumen muy alto de lujos de efectivo individuales, en donde la falta de homogeneidad requiere de un análisis de cada uno de los lujos de efectivo o de un gran número de ellos agrupados para valorar, por ejemplo, riesgos de créditos (por ejemplo, Obligaciones de Deuda Garantizadas (ODG)).· Fórmulas complejas para calcular los lujos de efectivo.· Incertidumbre o variabilidad de los lujos de efectivo futuros, como la que surge de los riesgos crediticios, contratos de opciones o instrumentos financieros con términos contractuales a largo plazo.Cuanto más alta la variabilidad de los lujos de efectivo a cambios en las condiciones del mercado, más probable será que la medición del valor razonable del instrumento financiero sea más compleja e incierta. Además, en algunas ocasiones, instrumentos financieros que, por lo general son relativamente fáciles de valorar, se vuelven más complejos debido a circunstancias particulares; por ejemplo, instrumentos para los que el mercado se ha vuelto inactivo o aquellos que tienen términos contractuales a largo plazo. Los derivados y productos estructurados se vuelven más complejos cuando resultan de una combinación de instrumentos financieros individuales. Además, la contabilidad de los instrumentos financieros bajo ciertos marcos de información financiera o ciertos marcos de información financiera o ciertas condiciones de mercado puede ser compleja.13. Otro factor de complejidad es el volumen de instrumentos financieros mantenidos o negociados. Aunque un contrato de permuta swap de tipo de interés "simple" puede no ser complejo, una entidad que tiene un gran número de ellos puede utilizar un sistema de información soisticado para identificar, valorar y negociar estos instrumentos.Objetivos y riesgos de utilizar instrumentos financieros14. Los instrumentos financieros se utilizan:· Con ines de cobertura (esto es, para cambiar el peril de riesgo existente al que está expuesto la entidad). Esto incluye:° La compra o venta aceptada a futuro forward de divisas para ijar un tipo de cambio futuro;° Convertir tipos de interés futuros a tipos ijos o variables mediante el uso de contratos de permuta (swaps); y° La compra de contratos de opciones para proteger a la entidad protección contra una variación concreta en los precios, incluyendo contratos que pueden contener derivados implícitos.· Con ines de negociación (por ejemplo, para permitir que una entidad asuma una posición de riesgo para beneiciarse de movimientos del mercado a corto plazo); y· Con ines de inversión (por ejemplo, para permitir que una entidad se beneicie de los rendimientos de las inversiones a largo plazo).15. El uso de instrumentos financieros puede reducir la exposición a ciertos riesgos de negocio, por ejemplo: variaciones en los tipos de cambio, tipos de interés y precios de las materias primas, o una combinación de estos riesgos. Por otro lado, las complejidades inherentes a algunos instrumentos financieros también pueden resultar en un mayor riesgo.16. El riesgo de negocio y el riesgo de incorrección material se incrementan cuando la entidad y los responsables de su gobierno:· No conocen completamente los riesgos de utilizar instrumentos financieros y no cuentan con suficientes cualificaciones y experiencia para gestionar esos riesgos;· No tienen la especialización para valorarlos adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable;· No mantienen suficientes controles establecidos sobre las...

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