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Norma internacional de auditoría 315 (revisada 2019)

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Vincent
AutorComisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento
Páginas516-641
IntroducciónAlcance de esta NIA1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda la responsabilidad del auditor para identificar y valorar el riesgo de incorrección material en los estados financieros.Conceptos clave en esta NIA2. La NIA 200 trata sobre los objetivos del auditor al realizar una auditoría de estados financieros,1incluido el obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable.2El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección.3La NIA 200 explica que los riesgos de incorrección material pueden existir en dos niveles:4a nivel general de los estados financieros; y en las airmaciones para las clases de transacciones, saldos de cuentas e información a revelar.3. La NIA 200 requiere que el auditor ejerza su juicio profesional al planificar y realizar una auditoría, y que planiique y realice una auditoría con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros contengan incorrecciones materiales.54. Los riesgos en los estados financieros se relacionan de manera generalizada con los estados financieros en su conjunto y, potencialmente, afectan a varias airmaciones. Los riesgos de incorrección material en las airmaciones tienen dos componentes: el riesgo inherente y el riesgo de control.· El riesgo inherente se describe como la susceptibilidad de una airmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra información a revelar a una incorrección que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de considerar los posibles controles correspondientes.· El riesgo de control se describe como el riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una airmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra información a revelar, y que pudiera ser material ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.5. La NIA 220 explica que el riesgo de incorrección material se valora en las airmaciones para poder determinar la naturaleza, momento oportuno y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.6Esta NIA requiere una valoración por separado del riesgo de inherente y del riesgo de control para los riesgos identificados de incorrección materialen las airmaciones. Como se explica en la NIA 200, el riesgo inherente es más elevado para algunas airmaciones y tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar relacionados, que para otros. El grado en el que varía el riesgo inherente se denomina, en esta NIA, el "espectro de riesgo inherente".6. Los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor incluye, tanto los originados por error como los originados por fraude. Aunque ambos se abordan en esta NIA, la importancia del fraude es tal que la NIA 2407incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre los procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas para obtener información con el fin de identificar los riesgos de incorrección material debida a fraude.7. El proceso de identificación y valoración de riesgos del auditor es repetitivo y dinámico. El conocimiento que tiene el auditor de la entidad y su entorno, el marco de información financiera aplicable y el sistema de control interno de la entidad son interdependientes con conceptos dentro de los requerimientos para identificar y valorar los riesgos de incorrección material. Para obtener el conocimiento requerido por esta NIA, se pueden desarrollar expectativas iniciales de riesgos, que pueden reinarse posteriormente a medida que el auditor avanza a través del proceso de identificación y valoración de riesgos. Además, esta NIA y la NIA 330 requieren que el auditor revise las valoraciones del riesgo y modiique las respuestas generales y los procedimientos de auditoría posteriores, con fundamento en la evidencia de auditoría obtenida al realizar los procedimientos de auditoría posteriores de conformidad con la NIA 330, o si se obtiene nueva información.8. La NIA 330 requiere que el auditor diseñe e implemente respuestas globales para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros.8La NIA 330 explica que la valoración del auditor de los riesgos de incorrección material en los estados financieros y las respuestas globales del auditor es afectada por el conocimiento del auditor sobre el entorno de control. La NIA 330 también requiere que el auditor diseñe y aplique procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén fundamentados en los riesgos valorados de incorrección material en las airmaciones y respondan a dichos riesgos.9Escalabilidad9. La NIA 220 establece que algunas NIA incluyen consideraciones sobre escalabilidad que ejemplifican la aplicación de los requerimientos a todas las entidades, independientemente de si su naturaleza o circunstancias son más o menor complejas.10Esta NIA es para las auditorías de todas las entidades, independientemente de su tamaño o complejidad y, por lo tanto, la guía de aplicación incorpora consideraciones especíicas para entidades, tanto menos complejas como más complejas, en su caso. Mientras que el tamaño de una entidad puede ser un indicador de su complejidad, algunas entidades de pequeña dimensión pueden ser complejas y entidades de mayor dimensión menos complejas.Fecha de entrada en vigor10. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2021.Objetivo11. El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las airmaciones, con la inalidad de proporcionar un fundamento para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.Definiciones12. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que iguran a continuación:(a) Airmaciones - Representaciones, explícitas o de otro tipo, con respecto al reconocimiento, medición, presentación e información a revelar en los estados financieros que son inherentes a la dirección, que representen que los estados financieros se preparan de conformidad con el marco de información financiera aplicable. El auditor utiliza las airmaciones para considerar los diferentes tipos de incorrecciones potenciales que pueden ocurrir al identificar, valorar y responder a los riesgos de incorrección material. (Ref.: Apartado A1)(b) Riesgo del negocio - Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar negativamente la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.(c) Controles - Políticas o procedimientos que establece la entidad para alcanzar los objetivos de control de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad. En este contexto: (Ref.: Apartados A2-A5)(i) Las políticas son declaraciones de lo que debería o no debería hacerse dentro de la entidad para efectuar el control. Dichas declaraciones pueden documentarse, expresarse explícitamente en comunicaciones o estar implícitas en acciones y decisiones.(ii) Los procedimientos son acciones para implementar las políticas.(d) Controles generales de las Tecnologías de Información (TI) - Controles sobre los procesos de las TI de la entidad que apoyan el funcionamiento continuo adecuado del entorno de las TI, incluido el funcionamiento eficaz y continuo de los controles de procesamiento de información y la integridad de la información (es decir, la integridad, precisión y validez de la información) en el sistema de información de la entidad. También ver la definición de entorno de las TI.(e) Controles de procesamiento de información - Controles relacionados con el procesamiento de información en aplicaciones de las TI o procesos de información manuales en el sistema de información de la entidad que abordan directamente los riesgos para la integridad de la información (es decir, la integridad, precisión y validez de las transacciones y de otra información). (Ref.: Apartado A6)(f) Factores de riesgo inherente - Características de hechos o condiciones que afectan la susceptibilidad a incorrecciones debido a fraude o error, de una airmación sobre una clase de transacciones, saldo contable o información a revelar, antes de considerar los controles. Esos factores pueden ser cualitativos o cuantitativos, e incluyen la complejidad, subjetividad, cambio, incertidumbre o susceptibilidad a incorrección debido al sesgo de la dirección u otros factores de riesgo11en la medida que afecten el riesgo inherente. (Ref.: Apartados A7-A8)(g) Entorno de las TI - Las aplicaciones de las TI y la infraestructura que soporta lasTI, así como los procesos de las TI y el personal involucrado en esos procesos, que una entidad utiliza para respaldar las operaciones comerciales y lograr estrategias comerciales. Para la inalidad de esta NIA:(i) Una aplicación de las TI es un programa o un conjunto de programas que se utiliza para iniciar, procesar, registrar e informar transacciones o información. Las aplicaciones de las TI incluyen almacenes de datos y redactores de informes.(ii) La infraestructura de las TI comprende la red, los sistemas operativos y las bases de datos y su hardware y software relacionados.(iii) Los procesos de las TI son los procesos de la entidad para gestionar el acceso al entorno de TI, los cambios de programas o los cambios en el entorno de las TI y las operaciones de las TI.(h) Airmaciones relevantes - Una airmación sobre una clase de transacciones, saldo contable o...

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