NIF C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés
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El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los instrumentos financieros para cobrar principal e interés en los estados financieros de una entidad económica que realiza actividades de financiamiento. La NIF C-20 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2013 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018. Se permite su aplicación anticipada a partir del 1º de enero de 2016, siempre y cuando se haga junto con la aplicación de la NIF C-3, Cuentas por cobrar.
Esta NIF incluye todas las modificaciones desde su fecha de aprobación hasta antes de su entrada en vigor por distintas mejoras para uniformar todos los criterios establecidos por las normas particulares que tratan el tema de instrumentos financieros, el cual abarca las NIF C-2, C-3, C-9, C-10, C-16, C-19, C-20 y la ONIF 3.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN........................................................................................................................................................................... IN1 - IN15
Preámbulo....................................................................................................................................................................... IN1 - IN3
Razones para emitir la NIF C-20...................................................................................................................................... IN4 - IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ............................................................................... IN6 - IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF.......................................................... IN12 - IN14
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ..............................................................................IN15
10 OBJETIVO.................................................................................................................................................................................10.1
20 ALCANCE....................................................................................................................................................................... 20.1 - 20.3
30 ASPECTOS GENERALES.................................................................................................................................................31.1 - 34.5
31 Definición de términos..........................................................................................................................................31.1 - 31.5
32 Modelo de negocio................................................................................................................................................ 32.1 - 32.3
33 Características del modelo de negocios............................................................................................................... 33.1 - 33.5
34 Condiciones de reconocimiento ............................................................................................................................ 34.1 - 34.5
40 NORMAS DE VALUACIÓN ............................................................................................................................................41.1.1 - 45.1
41 Reconocimiento inicial ................................................................................................................................... 41.1.1 - 41.5.1
42 Reconocimiento posterior ............................................................................................................................... 42.1.1 - 42.5.1
43 Reclasificaciones........................................................................................................................................... 43.1.1 - 43.2.2
44 Estimación para pérdidas crediticias esperadas ................................................................................................. 44.1 - 44.4
45 Reconocimiento de ganancias y pérdidas........................................................................................................................45.1
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.........................................................................................................................................51.1 - 52.1
51 Estado de situación financiera.............................................................................................................................51.1 - 51.5
52 Estado de resultado integral ............................................................................................................................................52.1
60 NORMAS DE REVELACIÓN .......................................................................................................................................61.1.1 - 64.7.1
61 Bases de clasificación.....................................................................................................................................................61.1
62 Estado de situación financiera....................................................................................................................... 62.1.1 - 62.5.1
63 Estado de resultado integral ............................................................................................................................................63.1
64 Naturaleza y extensión de los riesgos de entidades con operaciones financieras........................................... 64.1.1 - 64.7.1
70 VIGENCIA.................................................................................................................................................................................70.1
80 TRANSITORIOS.............................................................................................................................................................. 80.1 - 80.4
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Capítulo/Sección
Párrafos
APÉNDICE A - Ejemplos de determinación del costo amortizado...............................................................................................A.1 - A.5
APÉNDICE B - Determinación de la tasa de interés efectiva en préstamos a cobrar en varios años...................................... B.1 - B.9
APÉNDICE C - Características de los flujos de efectivo contractuales...............................................................................C.1.1 - C.3.2
APÉNDICE D - Guías relativas al análisis de sensibilidad........................................................................................................... D.1 - D.3
APÉNDICE E - Valor del dinero en el tiempo................................................................................................................................E.1 - E.5
APÉNDICE F - Determinación de la tasa de interés efectiva....................................................................................................... F.1 - F.6
APÉNDICE G - Bases para conclusiones.................................................................................................................................BC1 - BC2C
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-20 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-20
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 El Boletín C-3, Cuentas por cobrar, emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos entró en vigor en julio de 1974. En diciembre de 1999 fue emitido el Boletín C-2, Instrumentos financieros, el cual entró en vigor para ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2001. Asimismo, en febrero de 2004 se emitió el Documento de Adecuaciones al Boletín C-2 (el Documento), vigente a partir del 1º de enero de 2005.
IN2 El Boletín C-3 se enfocó, básicamente en las cuentas por cobrar comerciales, sin atender a los préstamos, ya que se excluían del alcance a las instituciones de crédito y de seguros. En el mes de abril de 2011 se emitió un borrador para auscultación de la Norma de Información Financiera (NIF) C-3, Cuentas e instrumentos financieros por cobrar. Dicho borrador incluyó, tanto las cuentas por cobrar comerciales como los préstamos y otros instrumentos financieros para cobrar principal e interés. Sin embargo, las respuestas al proceso de auscultación indicaron una marcada preferencia por tener una norma para las cuentas por cobrar comerciales y otra separada para los documentos, préstamos y otros instrumentos de financiamiento por cobrar.
IN3 Atendiendo a las respuestas recibidas, el CINIF decidió conservar en la NIF C-3 sólo las cuentas por cobrar comerciales y las otras cuentas por cobrar, y considerar el tratamiento de los documentos, préstamos y otros instrumentos financieros por cobrar (los instrumentos financieros para cobrar principal e interés-IFCPI) en una norma por separado. El principal argumento para esta separación es que todos estos IFCPI generan intereses y su administración difiere sustan-cialmente de las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar.
Razones para emitir la NIF C-20
IN4 En virtud de los cambios a la normativa sobre instrumentos financieros que ha desarrollado y está desarrollando el International Accounting Standards Board (IASB) junto con el Financial Accounting Standards Board (FASB) de los Estados Unidos de América, el CINIF consideró necesario reestructurar las normas relativas a instrumentos financieros. Aun cuando éstas van a converger con las tres normas (NIC 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación, que está siendo reemplazada por la NIIF 9, Instrumentos financieros, NIC 32, Instrumentos financieros: presentación, y NIIF 7, Instrumentos financieros: revelación) del IASB, el CINIF considera que emitir una norma para cada uno de esos tres aspectos contables sobre un tema tan...
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