NIF C-17 Propiedades de inversión
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El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento de las propiedades de inversión en los estados financieros de una entidad.
La NIF C-17 fue aprobada por unanimidad para su emisión y publicación por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2019, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2021, permitiendo su aplicación anticipada.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................................................................IN1 - IN11
Preámbulo........................................................................................................................................................................IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma.................................................................................................................................................IN3
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores..................................................................................IN4 - IN5
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF...............................................................IN6 - IN8
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera.....................................................................IN9 - IN11
10 OBJETIVO...................................................................................................................................................................................10.1
20 ALCANCE........................................................................................................................................................................ 20.1 - 20.2
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES..................................................................................................31.1 - 32.11
31 Definición de términos....................................................................................................................................................31.1
32 Aspectos generales............................................................................................................................................32.1 - 32.11
40 NORMAS DE VALUACIÓN.............................................................................................................................................41.1 - 43.9.7
41 Reconocimiento de las propiedades de inversión ..................................................................................................41.1 - 41.3
42 Valuación inicial................................................................................................................................................42.1 - 42.5.8
43 Valuación posterior............................................................................................................................................43.1 - 43.9.7
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN..........................................................................................................................................51.1 - 52.1
51 Estado de situación financiera.........................................................................................................................................51.1
52 Estado de resultado integral............................................................................................................................................52.1
60 NORMAS DE REVELACIÓN..............................................................................................................................................61.1 - 63.1
61 Revelaciones generales.................................................................................................................................................... 61.1
62 Revelaciones en el modelo del valor razonable .....................................................................................................62.1 - 62.3
63 Revelaciones en el modelo del costo ................................................................................................................................ 63.1
70 VIGENCIA....................................................................................................................................................................... 70.1 - 70.2
80 TRANSITORIOS...............................................................................................................................................................80.1 - 80.4
APÉNDICE A- Bases para conclusiones....................................................................................................................................BC1 - BC12
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-17
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 A la fecha de emisión de esta NIF, no existía una Norma de Información Financiera (NIF) que establezca las bases para el reconocimiento contable de las llamadas propiedades de inversión; por lo tanto, las entidades que emiten información financiera con base en las NIF aplicaban en forma supletoria la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 40, Propiedades de Inversión, emitida por el International Accounting Standards Board (IASB).
IN2 Como criterio general, la NIC 40 permite valuar las propiedades de inversión a su valor razo- nable o a su costo de adquisición, según decida la entidad, aunque recomienda el uso del valor razonable. No obstante, la aplicación de la NIC 40 como norma supletoria a las NIF del CINIF se ha hecho hasta hoy, tomando en cuenta la Circular 55, Aplicación supletoria de la NIC 40, emitida por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, la cual no permite utilizar el modelo del valor razonable para valuar las propiedades de inversión.
Razones para emitir esta norma
IN3 La NIF C-17 se emite para incorporar una norma sobre propiedades de inversión al compendio de las NIF y eliminar la supletoriedad de la NIC 40.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN4 Como ya se mencionó, antes de la fecha de emisión de la NIF C-17, la NIC 40 se aplicaba en
México en conjunto con la Circular 55, la cual no permitía el uso del modelo de valor razonable en la valuación de propiedades de inversión. Por lo que el principal cambio que establece la NIF C-17 es que abre la posibilidad de que las propiedades de inversión se valúen, a elección de la entidad, a su costo de adquisición o a su valor razonable.
IN5 Se ajusta la definición de propiedades de inversión para establecer que estos activos se tienen por un inversionista bajo un modelo de negocios cuyo objetivo principal es ganar por la apreciación de su valor (apreciación del capital) en el mediano plazo mediante su venta, mencionando que mientras estos activos ganan valor, a menudo, dichos inversionistas llevan a cabo contratos de arrendamiento para no tenerlos ociosos. El cambio en definición deja fuera del alcance de la NIF C-17 a los activos que se tienen con el objetivo primario de obtener rentas; es decir, no se consideran propiedades de inversión los activos que una entidad mantiene como parte de un modelo de negocio cuyo objetivo es sólo generar ingresos por rentas bajo cualquier tipo de contrato de arrendamiento, por ser esta la actividad primaria de la entidad.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN6 La NIF C-17 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en las NIF
A-5, Elementos básicos de los estados financieros, y NIF A-6, Reconocimiento y valuación.
IN7 La NIF C-17 establece que para reconocer una propiedad de inversión ésta debe cumplir con los elementos de la definición de activos establecida en la NIF A-5.
IN8 La NIF C-17 permite utilizar el valor razonable o el costo de adquisición para valuar las propie- dades de inversión. Dichos conceptos de valor se utilizan en los términos en que se definen en la NIF A-6.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
IN9 La NIF C-17 tiene esencialmente dos diferencias con la NIC 40, las cuales se explican en los siguientes párrafos.
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IN10 Diferencia 1. La NIC 40 establece que una propiedad de inversión es la que se mantiene para obtener rentas, apreciación del capital, o ambas cuestiones. Por su parte, la NIF C-17 establece que una propiedad de inversión es un activo que se mantiene por un inversionista esencialmente para ganar por la apreciación de su valor (apreciación de capital) mediante su venta a mediano plazo, reconociendo que mientras se tiene dicha propiedad, esta puede ganar rentas mediante contratos de arrendamiento operativo; por lo tanto, si no hay la intención de un inversionista de ganar por apreciación de capital en el momento de la venta, un activo no puede considerarse propiedad de inversión. En consecuencia, la NIF C-17 deja fuera de la definición de propiedades de inversión a los activos que sólo se tienen para ganar rentas, como es el caso de los activos arrendados por una entidad cuya actividad primaria es ganar rentas por contratos de arrendamiento operativo.
IN11 Diferencia 2. La NIC 40 establece que un activo por derecho de uso sobre un terreno o un edificio puede considerarse una propiedad de inversión. Por su parte, la NIF C-17 considera que un activo por derecho de uso no cumple con la definición de propiedad de inversión, dado que un arrendatario típicamente no tiene la posibilidad de ganar por la apreciación del valor de dicho activo.
La NIF C-17, Propiedades de inversión, está integrada por los capítulos 10 al 80, los cuales tienen el mismo carácter normativo. La NIF C-17 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el...
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