NIF C-22 Criptomonedas
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El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento en los estados financieros de una entidad de:
a) las criptomonedas;
b) los gastos de minería de criptomonedas; y
c) las criptomonedas que no son de su propiedad, pero que mantiene bajo su custodia.
Asimismo, es parte del objetivo de esta NIF, el establecer las normas para la determinación del valor razonable de las criptomonedas en las que están denominados los instrumentos financieros por cobrar o por pagar reconocidos con base en las NIF C-3, Cuentas por cobrar, NIF C-20, Instrumentos financieros para cobrar principal e interés, o NIF C-19, Instrumentos financieros por pagar, según corresponda.
La NIF C-22 fue aprobada por unanimidad para su emisión y publicación por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2019, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2021, permitiendo su aplicación anticipada.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................................IN1 - IN17
Preámbulo.........................................................................................................................................................................IN1 - IN9
Razones para emitir esta norma....................................................................................................................................IN10 - IN12
Principales características de la NIF C-22...............................................................................................................................IN13
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF.......................................................................IN14
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera....................................................................IN15 - IN17
10 OBJETIVO........................................................................................................................................................................10.1 - 10.2
20 ALCANCE.........................................................................................................................................................................20.1 - 20.2
30 ASPECTOS GENERALES...................................................................................................................................................31.1 - 32.2
31 Definición de términos.......................................................................................................................................................31.1
32 Características de las criptomonedas................................................................................................................... 32.1 - 32.2
40 NORMAS DE VALUACIÓN...........................................................................................................................................41.1.1 - 43.1.3
41 Reconocimiento...............................................................................................................................................41.1.1 - 41.3.1
42 Valuación........................................................................................................................................................ 42.1.1 - 42.3.2
43 Criptomonedas recibidas para custodia.......................................................................................................... 43.1.1 - 43.1.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN...........................................................................................................................................51.1 - 53.2
51 Estado de situación financiera..............................................................................................................................51.1 - 51.2
52 Estado de resultado integral.............................................................................................................................................52.1
53 Estado de flujos de efectivo................................................................................................................................... 53.1 - 53.2
60 NORMAS DE REVELACIÓN...............................................................................................................................................61.1 - 63.2
61 Criptomonedas......................................................................................................................................................61.1 - 61.4
62 Criptomonedas recibidas para custodia................................................................................................................ 62.1 - 62.2
63 Riesgos relacionados con criptomonedas.............................................................................................................. 63.1 - 63.2
70 VIGENCIA...................................................................................................................................................................................70.1
80 TRANSITORIOS................................................................................................................................................................80.1 - 80.2
APÉNDICE A - Bases para conclusiones....................................................................................................................................BC1 - BC35
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-22
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 En los últimos años, han surgido nuevos activos utilizados como medio de pago en distintas transacciones económicas: las criptomonedas, también llamadas activos virtuales por el Banco de México.
IN2 Una criptomoneda es un activo digital único que sólo puede ser transferido en forma elec- trónica y que se utiliza como medio de pago o intercambio o bien, puede venderse; para fines de seguridad y evitar que sea corrompida, su estructura está basada en códigos encriptados (criptografía), razón por la cual se le llama criptomoneda.
IN3 Actualmente existen distintos tipos de activos digitales, por ejemplo, los tokens y los criptoac- tivos; pero las criptomonedas tienen la característica de que se usan como medio de pago o intercambio. Podemos decir que una criptomoneda es un criptoactivo porque se basa en códigos encriptados; pero un criptoactivo no es una criptomoneda si no se utiliza como medio de pago. Esta NIF se enfoca en el tratamiento contable de las criptomonedas.
IN4 Las criptomonedas surgen como respuesta a un reto que enfrenta el sistema monetario actual: poder llevar a cabo compras y ventas de bienes y servicios entre individuos o entidades a través de medios electrónicos sin requerir de la participación de un intermediario que provea confianza al desempeñar un rol centralizado; esto permite que las transacciones sean más eficientes: más rápidas y manteniendo un cierto nivel de seguridad.
IN5 La primera criptomoneda que surgió en el mundo se conoce como Bitcoin; esto ocurrió cuando una entidad en anonimato, en un sistema electrónico abierto al público, predefinió un esquema de pagos con esa criptomoneda, estableciendo la forma de su creación, la forma de llevar a cabo transacciones con ella, así como todos los protocolos necesarios para dar seguridad a este esquema de pagos. Después de la Bitcoin han surgido muchas otras criptomonedas, por ejemplo, Ethereum y Ripple; aunque sus orígenes pueden ser distintos, cada una de ellas está representada por un registro digital basado en códigos encriptados; adicionalmente, tienen sus propios protocolos y reglas de uso.
IN6 Uno de los protocolos más comunes en el uso de criptomonedas es el de la validación de las transferencias, el cual se lleva a cabo para autentificar las transferencias por realizar, dándole seguridad a las partes que las realizan, especialmente a quien recibe las criptomonedas. Los procesos de validación normalmente requieren resolver algoritmos o problemas matemáticos muy complejos que llevan a cabo entidades o personas (mineros) usualmente distintas a las que crearon la criptomoneda, pero que tienen un incentivo: recibir una compensación en criptomonedas por el servicio de validación; a este proceso se le conoce como minería. No obstante, no todas las criptomonedas requieren la validación de transferencias.
IN7 Por otra parte, es importante comentar que existen diversos mecanismos para insertar por primera vez nuevas criptomonedas en los mercados para comenzar a negociarlas. Algunos de estos mecanismos son: compensaciones a los mineros por actividades de minería; el lanzamiento de ofertas iniciales de criptomonedas (Initial Coin Offering, ICO) hacia el público en general o hacia un mercado específico; o bien, la colocación de un cierto número de criptomo-nedas dentro de un sistema activo o mercado cautivo sin costo para los usuarios. Posteriormente, las criptomonedas son negociadas o utilizadas como medio de pago en la medida en que son aceptadas por los participantes del mercado. Es a través de las plataformas digitales de intercambio (también conocidas como exchanges) que se llevan a cabo la compra, venta y, en general, las transferencias de criptomonedas; a menudo también se utilizan los monederos de criptomonedas (wallets) que permiten su almacenamiento y transferencia.
IN8 En distintos foros, las autoridades financieras, nacionales e internacionales, han advertido sobre los riesgos de invertir en criptomonedas, dado que típicamente no tienen respaldo económico por parte de los bancos centrales, de la banca comercial o del gobierno. Comúnmente tienen una alta volatilidad por tener una alta actividad especulativa; no obstante, en el entorno económico
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