NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos
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Norma de Información Financiera B-16
ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos, así como las revelaciones que deben hacerse. La NIF B-16 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2009 para su publicación y entrada en vigor, para ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2010.
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INTRODUCCIÓN
Preámbulo
IN1 En enero de 2004 entró en vigor el Boletín B-16, Estados financieros de entidades con propósitos
no lucrativos (Boletín B-16), emitido con la finalidad de establecer la estructura y normas de presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos. En esa misma fecha entró en vigor el Boletín E-2, Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas, cuyo objetivo fue establecer las normas de valuación, presentación y revelación de los donativos recibidos u otorgados por este tipo de entidades.
IN2 En 2023 entró en vigor el nuevo Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera (NIF), que se basa en la NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, la cual incluye el Capítulo 30, Objetivo de los estados financieros y el Capítulo 50, Elementos básicos de los estados financieros. El primero establece cuáles son los estados financieros que deben emitir las entidades con propósitos no lucrativos y señala sus objetivos y limitaciones, mientras que el Capítulo 50 define los elementos básicos de dichos estados financieros para lograr uniformidad en su elaboración, análisis e interpretación. Adicionalmente, el Apéndice B a la NIF A-1 incluye un análisis de las "Diferencias y Semejanzas entre las Entidades Lucrativas y las Entidades con Propósitos No Lucrativos".
IN3 En enero de 2008 entró en vigor la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo (NIF B-2), la cual derogó el Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera y como consecuencia se modificó el párrafo 34 del Boletín B-16, para requerir la emisión del estado de flujos de efectivo a las entidades con propósitos no lucrativos.
IN4 La NIF B-16 se emite junto con la NIF E-2, Donativos emitidos u otorgados por entidades con
propósitos no lucrativos con la finalidad de adecuar ambas NIF particulares aplicables a las entidades con propósitos no lucrativos y lograr que continúen siendo consistentes.
Razones para emitir la NIF B-16
IN5 Las principales razones para emitir la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos (NIF B-16) son incorporar:
-
la nueva terminología establecida en la NIF A-1, en especial en los Capítulos 30 y 50 ; y
-
los cambios derivados del establecimiento del estado de flujos de efectivo de acuerdo con la NIF B-2.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN6 Los cambios importantes son:
-
se incorpora un espacio de definiciones aplicables a las entidades con propósitos no lucrativos;
-
se establece la clasificación de los activos, pasivos y patrimonio contable con base en lo establecido por la NIF A-1, Capítulo 50 y el Capítulo 80, Presentación y revelación;
-
congruente con la definición de ingresos de la NIF A-1, Capítulo 50, se precisa que los donativos recibidos deben reconocerse como ingresos;
-
se definen los principales niveles y clasificaciones que deben presentarse en el estado de actividades; y
-
se permite la presentación de los costos y gastos de acuerdo con su naturaleza.
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Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN7 La NIF B-16 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A en su conjunto, especialmente en la NIF A-1, Capítulo 30 que establece que los estados financieros básicos correspondientes a las entidades con propósitos no lucrativos son el estado de situación financiera, el estado de actividades y el estado de flujos de efectivo.
IN8 La NIF B-16 se sustenta en la NIF A-1, Capítulo 40, Características cualitativas de los estados
financieros, principalmente con respecto a:
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comparabilidad (característica cualitativa de mejora) - dado que establece disposiciones generales sobre la estructura y presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos y facilita al usuario el análisis y la comparación de la información financiera de la propia entidad y con la de otras entidades en diferentes periodos o fechas;
-
valores de predicción y de confirmación (atributo de la característica cualitativa fundamental de relevancia)- ya que la información presentada en los estados financieros y sus notas permite al usuario elaborar predicciones sobre el desempeño, la situación financiera y los flujos de efectivo de la entidad, a la vez que permite confirmar las expectativas pasadas;
-
representación fiel (característica cualitativa fundamental) - debido a que define los rubros en los que deben clasificarse las partidas que integran los estados financieros y establece los niveles mínimos de cambios en el patrimonio contable que deben presentarse congruente con su sustancia económica; y
-
información completa (atributo de la característica cualitativa fundamental de representación fiel) - ya que requiere la presentación de rubros específicos de los estados financieros y de niveles mínimos de cambios en el patrimonio contable, los cuales, junto con las revelaciones establecidas, permiten a los usuarios tener información útil para la toma de decisiones.
IN9 Esta NIF se fundamenta también en la NIF A-1, Capítulo 50, ya que esta norma establece las definiciones de los elementos que integran los estados financieros y las clasificaciones de los mismos.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
IN10 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no cuentan con normas particulares aplicables específicamente a las entidades con propósitos no lucrativos. Sin embargo, las modificaciones al Boletín B-16 son consecuencia de los cambios al Marco Conceptual de las NIF y a la NIF B-2, y estas normas convergen en esencia con las NIIF.
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La NIF B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos, está integrada por los párrafos 1-54 los cuales tienen el mismo carácter normativo, y el Apéndice A que no es normativo. La NIF B-16 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
_OBJETIVO_
1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos, así como las revelaciones que deben hacerse.
_ALCANCE_
2 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades con propósitos no lucrativos que emitan estados financieros de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, Capítulo 30, Objetivo de los estados financieros.
3 Esta NIF establece las normas generales de presentación para los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos, pero no establece las normas de valuación en la valuación inicial y posterior de las partidas incluidas en dichos estados financieros, las cuales están contenidas en las NIF particulares correspondientes. La NIF B-16 debe aplicarse en conjunto con la NIF E-2, Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos.
4 Las entidades con propósitos no lucrativos deben aplicar las NIF en el reconocimiento contable de sus operaciones con excepción de algunas normas que las excluyen de su alcance, tales como: la NIF B-3, Estado de resultado integral, la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable, el Boletín B-14, Utilidad por acción, la NIF C-11, Capital contable y la NIF D-8, Pagos basados en acciones.
_DEFINICIÓN DE TÉRMINOS_
5 Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican en el glosario mostrado al final del libro:
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cambio neto en el patrimonio contable,
-
donante,
-
donativo recibido,1
-
entidad con propósitos no lucrativos,
-
patrimonio contable,
-
patrimonio no restringido,
-
patrimonio restringido permanentemente,
-
patrimonio restringido temporalmente,
-
restricción a un donativo,
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-
restricción permanente a un donativo, y k) restricción temporal a un donativo. 5B La entidad con propósitos no lucrativos tiene las siguientes características:
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lleva a cabo transacciones no recíprocas por las cuales obtiene recursos de donantes que no reciben en contraprestación pagos o beneficios económicos;
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sus actividades de prestación de servicios, producción o venta de bienes persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de carácter social;2 y
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no existe participación definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad. Al no existir propietarios, no hay operaciones como la emisión y redención de acciones o partes sociales y pago de dividendos, utilidades o remanentes.
ASPECTOS GENERALES
6 De acuerdo con la NIF A-1, Capítulo 30, los estados financieros básicos que las entidades con propósitos no lucrativos deben presentar son:
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estado de situación financiera,
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estado de actividades, y
-
estado de flujos de efectivo.
7 Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos.
8 El propósito de los estados financieros básicos y sus notas es proveer al usuario información sobre las entidades con propósitos no lucrativos respecto a:
-
su capacidad para: mantener su patrimonio, continuar como negocio en marcha y lograr los fines sociales para los cuales fue...
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