Introducción a contabilización de activos financieros con base en la NIIF 9
| Autor | Mauricio Guevara Guzmán |
| Páginas | 11-64 |
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Aunque el enfoque a lo largo de la obra será el desarrollo de temas relacio-
nados con la contabilidad de activos financieros de renta variable, es nece-
sario retomar algunos conceptos básicos de la contabilización de activos y
pasivos financieros en general, de acuerdo con lo que establece la NIIF 9.
Es por ello que en este capítulo se plantean las generalidades relacionadas
con los activos financieros. Se inicia el estudio con una breve descripción
de las inversiones en instrumentos de renta fija, para dar paso a las inver-
siones de renta variable y su contabilización, lo mismo se hará para el caso
específico de las emisiones de bonos. Todos estos temas serán insumo para
la materia que se analice en capítulos posteriores.
En el caso específico de las inversiones en acciones emitidas por otra enti-
dad, en este capítulo se abordarán solamente aquellas que no le otorgan a
su tenedor influencia significativa o control.
Introducción a contabilización
de activos financieros con base
en la NIIF 9
Contabilidad de instrumentos nancieros
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Generalidades
Tal y como lo indica la NIC 32, un instrumento financiero es cualquier
contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Esta obra se centra en el tratamiento contable de las inversiones acciones, o
lo que es lo mismo, en instrumentos de patrimonio de otras entidades. No
obstante, también se analizan aspectos relacionados con instrumentos finan-
cieros de renta fija, como por ejemplo bonos, ya que más adelante se reque-
rirá dicho concepto a la hora de estudiar el tema de consolidación de estados
financieros y más puntualmente al completar los borradores de consolidación.
Cuando se hace referencia a títulos de renta fija, éstos corresponden a ins-
trumentos financieros que tienen un vencimiento definido, usualmente
pagan intereses y sobre ellos se conoce la tasa de interés o cómo se calcula
(en el caso de que su tasa de interés sea flotante).
Por otro lado, los títulos de renta variable no cuentan con un vencimiento
definido y su rendimiento (por ejemplo, el pago de dividendos) no sólo
es variable, sino que no está asegurado en cuanto al momento en que se
declare, ya que depende de elementos variables como sería el caso de las
utilidades que tuvo una entidad y el porcentaje que su Asamblea de Accio-
nistas acordó distribuir como dividendos.
Activos financieros
La NIC 32 señala que un activo financiero es cualquier activo que sea:
a. Efectivo;
b. Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c. Un derecho contractual:
i. A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
ii. A intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favora-
bles para la entidad; o
d. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos
de patrimonio propio de la entidad, y sea:
i. Un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o
puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus ins-
trumentos de patrimonio propios; o
Introducción a contabilización de activos nancieros con base en la NIIF 9
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ii. Un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado me-
diante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de
efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Para su reconocimiento, el inversionista debe convertirse en parte de las
cláusulas contractuales del instrumento, es decir deben transferírsele todos
los riesgos y beneficios inherentes al mismo.
Al momento de su reconocimiento inicial, un activo financiero será medi-
do por su valor razonable más cualquier comisión o costo de transacción
que sea directamente atribuible a la compra del activo.
Únicamente en el caso de los activos que se contabilicen a su valor razo-
nable con cambios en resultados, estas comisiones o cargos serán llevados
directamente a resultados.
La NIIF 9 indica que los activos financieros, con excepción de las cuentas
por cobrar comerciales, deben medirse en el momento del reconocimiento
inicial, por su valor razonable. En caso de existir costos de transacción que
sean directamente atribuibles a la adquisición del activo, éstos se conta-
bilizarán en el resultado del periodo cuando el activo se mida a su valor
razonable. Si el activo se mide a su costo amortizado, dichos costos forman
parte del activo.
Su contabilización puede iniciar en la fecha de su negociación o en la
fecha de su liquidación. La primera representa la fecha en que ya se ha
llevado a cabo la negociación del título y aunque no he ha dado ningún
pago aún, la negociación ya se considera en firme y existe el compromiso
de honrar la negociación.
La fecha de liquidación corresponde al momento en que se procede con
el pago y se realiza el traspaso de la propiedad del instrumento financiero.
Posterior a su reconocimiento inicial, existen tres opciones en cuanto a la
medición de los activos financieros, a saber:
a. A su costo amortizado;
b. A su valor razonable con cambios en otro resultado integral, o
c. A su valor razonable con cambios en resultados.
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