Consolidación de Estados Financieros de acuerdo con la NIIF 10
| Autor | Mauricio Guevara Guzmán |
| Páginas | 183-301 |
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En este capítulo se culmina el estudio integral de todos los temas de conso-
lidación de estados financieros.
Lo que inició con el estudio de pequeñas inversiones en acciones y que
luego continuó con una mayor participación que otorgaba influencia sig-
nificativa, sirvió como insumo para el estudio del complejo mundo de las
combinaciones de negocios.
Estas últimas, representan el punto de partida de toda la teoría de consoli-
dación de estados financieros, que se estudiará en este capítulo.
En esta parte de la obra se presentará el detalle de todo lo establecido en la
NIIF 10, igualmente se analizarán aspectos puntuales referentes a la presen-
tación de estados financieros separados, según la NIC 27.
Al igual que como ha sido práctica común en los capítulos anteriores, el
estudio de este tema contiene múltiples referencias a otras normas conta-
bles, así como a capítulos anteriores del libro, especialmente del capítulo
primero, en referencia al tema de activos y pasivos financieros medidos a
su costo amortizado según la NIIF 9.
Consolidación de Estados
Financieros de acuerdo con
la NIIF 10
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Contabilidad de instrumentos nancieros
Generalidades
El proceso de consolidación de estados financieros implica que cuando una
entidad ejerce control directa o indirectamente sobre una o más entida-
des, se deben presentar los estados financieros de todo el grupo económico
como si se tratase de una sola entidad financiera.
Es así como, si la empresa A ejerce control sobre la empresa B, sus estados
financieros se presentan juntos como si se tratase de una única entidad de
reporte financiero.
Los estados financieros consolidados de la empresa A y su subsidiaria (la em-
presa B), se presentan como un solo juego completo de estados financieros,
el cual incluye el estado de situación financiera, el estado de resultados,
otro resultado integral, estados de flujos de efectivo, estado de cambios en
el patrimonio y notas a los estados financieros.
La siguiente estructura de afiliación muestra la existencia de una empresa
controladora y una empresa que cumple el rol de subsidiaria.
Estados financieros consolidados
del grupo económico
90%
Empresa A:
Controladora
Empresa B:
Subsidiaria
Otro ejemplo es el caso de un grupo en donde una controladora tiene más
de una subsidiaria.
Estados financieros consolidados
del grupo económico
85%100%
Empresa A:
Controladora
Empresa B:
Subsidiaria
Empresa C:
Subsidiaria
Consolidación de Estados Financieros de acuerdo con la NIIF 10
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O inclusive cuando existe una controladora con una subsidiaria, la cual a
su vez se convierte en una controladora secundaria de otra subsidiaria.
Estados financieros consolidados
del grupo económico
90%
70%
Empresa A:
Controladora
Empresa B:
Subsidiaria
Empresa C:
Subsidiaria
Este principio general se cumple para la mayor parte de los casos, no obstan-
te en ciertas ocasiones esto no se aplica, a pesar de la existencia de control.
Es así como una controladora no requiere presentar estados financieros
consolidados si cumple con todas y cada una de las condiciones siguientes:
a. Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad,
asimismo todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de ac-
ciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora
no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado
objeciones a ello;
b. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mer-
cado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
c. No registra sus estados financieros, ni está en proceso de hacerlo, en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el pro-
pósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
d. Su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, ela-
bora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles
para uso público y cumplen con las NIIF, en los cuales las subsidiarias
se consolidan o miden a valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con esta NIIF.
Tal y como se mencionó, el criterio que define si se deben consolidar estados
financieros, es la existencia de control. Debe realizarse una evaluación de la
existencia de control de parte de la controladora (anteriormente conocida
como matriz) con respecto a la subsidiaria (conocida también como filial
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