Compilación de criterios normativos del SAT - Boletín 2009
| Autor | José Pérez Chavez - Eladio Campero Guerrero |
| Páginas | 329-392 |
Compilación de Criterios
Normativos del SAT
CRI TE RIOS NOR MA TI VOS
BOLETIN 2009
Pre sen ta ción..........................................................329
Con te ni do ............................................................329
Apén di ce I.- Cri te rios his tó ri cos en ma te ria de la Ley
del Impues to al Acti vo .................................................372
Apén di ce II.- Cri te rios de ro ga dos........................................376
Apén di ce III.- Ante ce den tes de los cri te rios nor ma ti vos en vigor ............378
INDICES
Indi ce ge ne ral.........................................................392
Indi ce al fa bé ti co.......................................................401
PRESENTACION
El Co mi té de Nor ma ti vi dad del Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria ini ció la re vi sión in te -
gral de los Bo le ti nes 2007, 2008 y de los cri te rios nor ma ti vos en ma te ria de im pues tos in -
ter nos dados a co no cer en el ejer ci cio fis cal 2009, con el pro pó si to de ade cuar su con te ni -
do a las dis po si cio nes fis ca les vi gen tes y con la fi na li dad de com pi lar los en un solo do cu -
men to.
Por lo an te rior, me dian te ofi cio nú me ro 600-04-02-2009-78112 del 1o. de di ciem bre de
2009, se au to ri zó la li be ra ción del Bo le tín 2009, mismo que com pi la los cri te rios nor ma ti -
vos en ma te ria de im pues tos in ter nos.
Nota: Res pec to de los nue vos cri te rios nor ma ti vos apro ba dos en 2009, así como los mo -
di fi ca dos, han sido cla si fi ca dos como in for ma ción pú bli ca de con for mi dad con la Ley Fe -
de ral de Trans pa ren cia y Acce so a la Infor ma ción Pú bli ca Gu ber na men tal.
Los cri te rios de ro ga dos no pier den su vi gen cia y apli ca ción res pec to de las si tua cio nes ju -
rí di cas o de hecho que en su mo men to re gu la ron.
1/2009/CFF Cré di to fis cal. Es firme cuan do han trans cu rri do los tér mi nos le ga les
para su im pug na ción, cuan do exis ta de sis ti mien to a éste o cuan do su re so lu ción
ya no ad mi ta medio de de fen sa al gu no.
Aten dien do a los efec tos pre vis to s en di ver sos ar tícu los del Có di go Fis cal de la Fe de ra -
ción, un cré di to fis cal será firme cuan do el mismo haya sido con sen ti do por los par ti cu la res
al no ha ber se im pug na do den tro de los pla zos le ga les para ello; cuan do ha bien do sido im -
pug na do, los par ti cu la res se de sis tan del medio de de fen sa res pec ti vo y; cuan do en el
medio de de fen sa se emita re so lu ción que con fir me la va li dez, de se che o so bre sea el re cur -
so o jui cio, y ésta no ad mi ta ya nin gún medio de de fen sa o, ad mi tién do lo, el mismo no se
haya pro mo vi do den tro de los pla zos le ga les.
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2/2009/CFF Día ini cial para el cómpu to de pla zos. Casos en los que no se
es pe ci fi ca en el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción.
El ar tícu lo 5o., del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción es ta ble ce que, a falta de norma fis cal
ex pre sa, se apli ca rán su ple to ria men te las dis po si cio nes del de re cho fe de ral común siem -
pre que su apli ca ción no sea con tra ria a la na tu ra le za pro pia del de re cho fis cal. Asi mis mo,
el ar tícu lo 284 del Có di go Fe de ral de Pro ce di mien tos Ci vi les dis po ne que los tér mi nos ju di -
cia les em pe za rán a co rrer el día si guien te en que surta efec tos su em pla za mien to, ci ta ción
o no ti fi ca ción y se con ta rá en ellos el día de su ven ci mien to.
Exis ten di ver sos pla zos es ta ble ci dos en el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción en los cua les
no se es pe ci fi ca el día ini cial para su cómpu to.
Por lo an te rior, aque llas dis po si cio nes del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción que se ña len un
em pla za mien to, ci ta ción o no ti fi ca ción y en las cua les no se es pe ci fi que el día ini cial para el
cómpu to de los pla zos, se apli ca rá su ple to ria men te lo dis pues to por el ar tícu lo 284 del Có -
di go Fe de ral de Pro ce di mien tos Ci vi les y, por ende, los tér mi nos co men za rán a co rrer el día
hábil si guien te en que surta efec tos la no ti fi ca ción.
3/2009/CFF Nor mas sus tan ti vas. Reú nen esta ca rac te rís ti ca las apli ca bles para
de ter mi nar la pér di da fis cal.
De con for mi dad con lo dis pues to en el ar tícu lo 6o., del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción,
las con tri bu cio nes se de ter mi nan con for me a las dis po si cio nes vi gen tes en el mo men to de
su cau sa ción.
Las dis po si cio nes que es ta ble cen el de re cho a un cré di to o a un acre di ta mien to fis cal for -
man parte del me ca nis mo para de ter mi nar las con tri bu cio nes.
Dado que la Ley del Impues to sobre la Renta es ta ble ce la fa cul tad de dis mi nuir la pér di da
fis cal de la uti li dad fis cal a efec to de de ter mi nar el re sul ta do fis cal, e igual men te la de ac tua -
li zar la pér di da fis cal, las dis po si cio nes re la cio na das con el cálcu lo de dicha pér di da fis cal
dis mi nui ble, in clu si ve su ac tua li za ción, son nor mas que for ma n parte del me ca nis mo de
de ter mi na ción y del pro ce so para in te grar la base del im pues to.
Por con si guien te, la pér di da fis cal dis mi nui ble se cal cu la rá con for me a las dis po si cio nes
vi gen tes al mo men to de cau sar se el im pues to sobre la renta cuya de ter mi na ción con si de -
ra, en su caso, la dis mi nu ción de dicha pér di da.
4/2009/CFF Mo men to en que se lleva a cabo la fu sión, para efec tos de la
pre sen ta ción del aviso ante las au to ri da des fis ca les.
Para efec tos de la pre sen ta ción del aviso a que se re fie ren los ar tícu los 14-B, frac ción I, in -
ci so a) del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción y 5o.-A, frac ción II de su Re gla men to, se en ten de -
rá que la fu sión de las per so nas mo ra les se lleva a cabo en la fecha en que se toma el acuer -
do res pec ti vo o, en su caso, en la fecha que se haya se ña la do en el pro pio acuer do.
Lo an te rior, con fun da men to en los ar tícu los 11, se gun do pá rra fo del Có di go Fis cal de la
Fe de ra ción, 178, 182, frac ción VII, 200, 222, 223 y 225 de la Ley Ge ne ral de So cie da des
Mer can ti les, 21, frac ción V del Có di go de Co mer cio y 1o., del Re gla men to del Re gis tro Pú -
bli co de Co mer cio.
En con se cuen cia, se con si de ra que para efec tos de la pre sen ta ción del aviso de fu sión
ante las au to ri da des fis ca les, la fu sión se lleva a cabo en el mo men to en que es to ma do dicho
acuer do en la asam blea ge ne ral ex traor di na ria de ac cio nis tas o en el se ña la do ex pre sa men -
te en dicha asam blea, por ser ésta el ór ga no su pre mo de las so cie da des mer can ti les.
5/2009/CFF Pesca de por ti va. Embar ca cio nes que pres tan ser vi cios tu rís ti cos.
Son ac ti vi da des co mer cia les.
De acuer do con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 16, frac ción I del Có di go Fis cal de la Fe de ra -
ción, son ac ti vi da des co mer cia les, las que de con for mi dad con las leyes fe de ra les tie nen
ese ca rác ter y no estén com pren di das en las frac cio nes si guien tes del mismo ar tícu lo.
El ar tícu lo 75, frac cio nes VIII y XV del Có di go de Co mer cio, es ta ble ce que son actos de
co mer cio las ac ti vi da des de trans por te de per so nas o cosas, por tie rra o por agua, las em -
CRI TE RIOS NOR MA TI VOS 330
pre sas de tu ris mo y los con tra tos re la ti vos al co mer cio ma rí ti mo y a la na ve ga ción in te rior o
ex te rior.
Ahora bien, el ar tícu lo 2o., de la Ley de Na ve ga ción, es ta ble ce que co mer cio ma rí ti mo es
la ad qui si ción, ope ra ción y ex plo ta ción de em bar ca cio nes con ob je to de trans por tar por
agua per so nas, mer can cías o cosas, o para rea li zar en el medio acuá ti co ac ti vi da des de re -
crea ción.
En tal vir tud, los ser vi cios pres ta dos a los tu ris tas con sis ten tes en la fa ci li ta ción de ele -
men tos para rea li zar ac ti vi da des de re crea ción en el medio acuá ti co re la cio na dos con la
pesca de por ti va, son una ac ti vi dad co mer cial, ya que las em pre sas de tu ris mo, al ce le brar
los con tra tos re la ti vos al co mer cio ma rí ti mo y al pres tar ser vi cios para rea li zar las ac ti vi da -
des de re crea ción en el medio acuá ti co, son actos de co mer cio de con for mi dad con las
leyes fe de ra les antes ci ta das.
6/2009/CFF Actua li za ción de con tri bu cio nes, apro ve cha mien tos y com pen sa ción
de sal dos a favor del con tri bu yen te.
De con for mi dad con el ar tícu lo 17-A del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción el monto de las
con tri bu cio nes, apro ve cha mien tos, así como de las de vo lu cio nes a cargo del fisco fe de ral,
se ac tua li za rán apli can do el fac tor de ac tua li za ción a di chos mon tos. Para de ter mi nar el
fac tor de ac tua li za ción se di vi di rá el Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dor del mes an -
te rior al más re cien te del pe rio do entre el ci ta do ín di ce del mes an te rior al más an ti guo del
mismo pe rio do.
Ahora bien, la ac tua li za ción entró en vigor en el año de 1990 y el men cio na do ar tícu lo no
se ña la ba el mes an te rior al más an ti guo sino sim ple men te el mes más an ti guo como pa rá -
me tro de ini cio de cálcu lo y, por otro lado, el con si de rar la in fla ción de di ciem bre de 1989
sería dar efec tos re troac ti vos a la ac tua li za ción cuyo pe rio do em pie za a par tir de 1990.
En este con tex to, cuan do de con for mi dad con las dis po si cio nes fis ca les deba efec tuar -
se la ac tua li za ción de con tri bu cio nes, apro ve cha mien tos y de vo lu cio nes a cargo del fisco
fe de ral que co rres pon dan al ejer ci cio de 1989 o a ejer ci cios an te rio res, se con si de ra rá que
enero de 1990 es el mes más an ti guo del pe rio do y, en con se cuen cia, que el mes an te rior al
más an ti guo del pe rio do es di ciem bre de 1989.
Por lo tanto, lo dis pues to en el ARTICULO SEGUNDO, frac ción II de las DISPOSICIONES
TRANSITORIAS de la ley que es ta ble ce, re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis -
ca les y que adi cio na la Ley Ge ne ral de So cie da des Mer can ti les, pu bli ca da en el Dia rio Ofi cial
de la Fe de ra ción el 28 de di ciem bre de 1989, que se ña la que el mes más an ti guo es el de di -
ciem bre de 1989, debe en ten der se to man do en cuen ta que el ar tícu lo 17-A del Có di go Fis cal
de la Fe de ra ción fue re for ma do a par tir de 1991. Así, el ARTICULO SEGUNDO TRANSITORIO
para 1990 no re sul ta apli ca ble al ar tícu lo 17-A en co men to vi gen te a par tir de 1991.
7/2009/CFF Cré di tos Fis ca les. El cálcu lo para su ac tua li za ción en los casos en
que se en cuen tren de ter mi na dos me dian te li qui da ción de la au to ri dad fis cal,
ten drá como base el pe rio do com pren di do desde el úl ti mo mes cal cu la do en la
li qui da ción, hasta el mes en que se rea li ce su pago.
Aten dien do a lo se ña la do en el pri mer pá rra fo del ar tícu lo 17-A del Có di go Fis cal de la Fe -
de ra ción, cuan do la au to ri dad fis cal deba efec tuar la ac tua li za ció n de cré di tos fis ca les de -
ter mi na dos me dian te li qui da ción, lo hará to man do como base para el cálcu lo el pe río do
com pren di do desde el úl ti mo mes de ac tua li za ción con si de ra do en la li qui da ción, hasta el
mes en que se lleve a cabo el pago, in de pen dien te men te que en dicho cálcu lo se uti li ce
como Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dor del mes an te rior al más an ti guo del pe rio -
do, el mismo que uti li zó la au to ri dad li qui da do ra como Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su -
mi dor del mes an te rior al más re cien te del pe rio do cal cu la do en la ac tua li za ción con te ni da
en la li qui da ción.
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