NIF D-8 Pagos basados en acciones
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Esta Norma tiene por objeto establecer las normas que deben observarse en el reconocimiento de los pagos basados en acciones en la información financiera. La NIF D-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF, en noviembre de 2008, para su publicación y entrada en vigor a partir de enero de 2009
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN......INI - IN14
Preámbulo...........IN1
Razones para emitir la NIF D-8.................IN2
Eliminación de la supletoriedad de la Norma Internacional de Información Financiera......IN3
Principales características de esta NIF..............IN4 - IN8
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF.........IN9 - IN13
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera.........IN14
OBJETIVO................1
ALCANCE......2 - 7
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS...........8
NORMAS DE VALUACIÓN.......9 - 55
Transacciones con pagos basados en acciones liquidables con instrumentos del capital.......12 - 40
Evaluación de condiciones de adjudicación.........18 - 20
Determinación del valor razonable de los instrumentos del capital otorgados.........21 - 24
Efectos de las condiciones para la adjudicación acordadas al otorgamiento.....25 - 29
Efecto de una condición de otorgamiento recargable..........30
Hechos posteriores a la fecha de adjudicación.............31
Alternativa de valuación cuando la proyección del valor razonable de los instrumentos de capital no es confiable..........32 - 33
Modificaciones en los plazos y condiciones de otorgamiento de los instrumentos del capital, incluyendo las cancelaciones y las liquidaciones............34 - 39
Otorgamiento de instrumentos de capital de la entidad tenedora...........40
Transacciones con pagos basados en acciones liquidables en efectivo...........41 - 44
Transacciones con pagos basados en acciones con alternativa de liquidación en efectivo.....45 - 55
Transacciones en las que la contraparte tiene la elección del medio de liquidación......46 - 52
Transacciones en las que la entidad tiene la elección del medio de liquidación............53 - 55
NORMAS DE PRESENTACIÓN......56 - 57
NORMAS DE REVELACIÓN................58 - 63
VIGENCIA.............64
TRANSITORIOS.............65 - 66
APÉNDICE A - Guía de aplicación.....A1 - A66
Proyección del valor razonable de los instrumentos del capital otorgados.............A1
Acciones.........A2 - A3
Opciones de compra de acciones (opciones)............A4 - A10
Variables de los modelos de valuación de opciones......A11 - A15
Expectativas sobre el ejercicio anticipado de las opciones.....A16 - A21
Volatilidad esperada..........A22 - A25
Entidades recientemente cotizadas en bolsa...........A26
Entidades no cotizadas en bolsa.............A27 - A30
Dividendos esperados.......A31 - A36
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CONTENIDO Párrafos
Tasa de interés libre de riesgo.....A37
Efectos de la estructura del capital.................A38 - A41
Modificaciones de los acuerdos a liquidar mediante Instrumentos del capital..........A42 - A44
Valuación de opciones financieras con el método binomial...............A45 - A48
Árboles binomiales.................A49 - A59
Caso práctico......A60 - A71
APÉNDICE B - Ejemplos para implementación..........B1 - B22
Definición de fecha de otorgamiento.................B1 - B4
Fecha de valuación para transacciones con terceros...........B5 - B7
Transacciones liquidadas con instrumentos del capital.................B8 - B17
Ejemplos
-
Otorgamiento de opciones de compra a un grupo de empleados, estimando cuántos no cumplirán la condición de un periodo de servicios.
-
Otorgamiento de opciones de compra con una condición de desempeño, por lo cual el plazo de adjudicación va a ser variable.
-
Otorgamiento de opciones compra con una condición de desempeño, en la cual el número de instrumentos otorgados es variable.
-
Otorgamiento de opciones de compra con una condición de desempeño, con base en la cual el precio de la opción es variable.
-
Otorgamiento de opciones de compra con una condición de valor de mercado.
-
Otorgamiento de opciones de compra con una condición de mercado, en el cual el plazo del periodo de adjudicación es variable.
-
Otorgamiento de opciones de compra cuyo precio de ejercicio es subsecuentemente modificado.
-
Otorgamiento de opciones de compra con una condición de adjudicación que es posteriormente modificada.
-
Otorgamiento de acciones, con una alternativa de liquidación en efectivo adicionada posteriormente.
-
Otorgamiento de opciones de compra reconocido por el método del valor intrínseco.
-
Plan de compra de acciones por empleados, con descuento.
Transacciones liquidables en efectivo.............B18 - B19
-
Derechos de apreciación de acciones liquidables en efectivo.
Acuerdo de pagos con alternativa de liquidación en efectivo o en acciones......B20 - B22
-
Otorgamiento de acciones liquidables en efectivo o en acciones a elección del empleado.
APÉNDICE C - Bases para conclusiones...........BC1 - BC29
Aspectos generales de la norma.............BC1 - BC9
Aplicación en adquisiciones de negocios..............BC10
Determinación del precio de la opción de compra........ BC11
Uso del término de opción de compra..........BC12
Adición de interpretaciones recientes del IASB.............BC13
Uso del término adjudicación................BC14
Métodos de valuación...... BC15
Uso del término condición de otorgamiento recargable.......BC16
Reconocimiento del gasto cuando no se cumple una condición de mercado........BC17 - BC19
Reconocimiento del gasto al utilizar un método alternativo al de proyección de valor razonable..............BC20 - BC22
Reconocimiento del gasto al cancelar o modificar el otorgamiento...........BC23
Mecanismo de emisión de acciones.............. BC24
Nombre de la cuenta de capital en la cual se reconocen los servicios aportados.......BC25
Vigencia y transitoriedad......BC26 - BC27
Definición de tasa libre de riesgo.....BC28
Fecha de inicio de reconocimiento del gasto........BC29
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF D-8 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF D-8
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Preámbulo
IN1
Las entidades a menudo otorgan acciones u opciones de compra de acciones de su capital o de una entidad relacionada a sus empleados o a terceros en pago de servicios y/o bienes. Los planes de acciones y de opciones de compra de acciones son una estrategia creciente de remuneración de miembros del órgano de administración, altos ejecutivos y otros empleados, los cuales representan un beneficio a los empleados, este tipo de beneficios está exceptuado dentro del alcance de la NIF D-3, Beneficios a los empleados. Adicionalmente, algunas entidades emiten ocasionalmente estos instrumentos para pagar a sus proveedores, tales como proveedores de servicios profesionales.
Razones para emitir la NIF D-8
IN2
Esta NIF se emite con la intención de tener una norma que cubra el reconocimiento de las transacciones de compras de bienes y servicios con pagos basados en acciones y opciones de compra de acciones de la entidad o de una entidad relacionada, que coincida con las disposiciones establecidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Eliminación de la supletoriedad de la Norma Internacional de Información Financiera
IN3
Anteriormente, de conformidad con la NIF A-8, Supletoriedad, la Norma Internacional de Información Financiera 2 (NIIF 2), Pagos basados en acciones, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board-IASB) en vigor a partir de 2005, ha sido aplicable en México en forma supletoria, en ausencia de una norma mexicana que cubriera el tema de pagos basados en acciones y opciones de compra de acciones de la entidad. Esta NIF adopta los postulados de la normatividad de la NIIF 2, por lo cual no existen efectos por la adopción de la NIF D-8.
Principales características de esta NIF
IN4
Esta NIF establece las normas de reconocimiento para las siguientes transacciones de pagos basadas en acciones:
-
liquidables con instrumentos del capital, tales como acciones u opciones de compra de acciones, que la entidad o una entidad relacionada emite como contrapartida de bienes y servicios;
-
liquidables con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de una entidad relacionada o de otros instrumentos del capital de la misma; y
-
liquidables con instrumentos del capital o con efectivo, en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo otorgan a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opción de decidir cómo se liquidarán.
IN5
Cuando las transacciones basadas en acciones son liquidables con instrumentos del capital, la NIF requiere que la entidad reconozca los bienes o servicios recibidos a su valor razonable y el correspondiente aumento del capital contable. Si la entidad no puede determinar confiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, debe determinarlo de forma indirecta, con base en el valor razonable de los instrumentos del capital otorgados. Al respecto:
-
existe la presunción de que el valor razonable directo de los bienes o servicios recibidos puede ser determinado confiablemente en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. Cuando dicha presunción no es confiable, la transacción debe valuarse indirectamente con base en el valor razonable de...
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