NIF C-21 Acuerdos con control conjunto
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Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior en los estados financieros de una entidad de sus participaciones en acuerdos con control conjunto. La NIF C-21 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2012 y entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2013.
INTRODUCCIÓN........................................................................................................................................................................... IN1 - IN13
Preámbulo....................................................................................................................................................................... IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma...................................................................................................................................... IN3 - IN4
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ................................................................................. IN5 - IN8
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF............................................................ IN9 - IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ..............................................................................IN13
10 OBJETIVO.................................................................................................................................................................................10.1
20 ALCANCE..................................................................................................................................................................................20.1
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES................................................................................................31.1 - 32.4.4
31 Definición de términos.....................................................................................................................................................31.1
32 Aspectos generales ........................................................................................................................................... 32.1 - 32.4.4
40 NORMAS DE VALUACIÓN ...............................................................................................................................................41.1 - 42.1
41 Operaciones conjuntas.........................................................................................................................................41.1 - 41.6
42 Negocios conjuntos .........................................................................................................................................................42.1
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.........................................................................................................................................51.1 - 52.1
51 Operaciones conjuntas .................................................................................................................................................... 51.1
52 Negocios conjuntos ......................................................................................................................................................... 52.1
60 NORMAS DE REVELACIÓN .............................................................................................................................................61.1 - 63.1
61 Norma general ................................................................................................................................................................. 61.1
62 Operaciones conjuntas .................................................................................................................................................... 62.1
63 Negocios conjuntos ......................................................................................................................................................... 63.1
70 VIGENCIA.................................................................................................................................................................................70.1
80 TRANSITORIOS...........................................................................................................................................................81.1 - 83.3.2
81 Norma general.................................................................................................................................................................81.1
82 Negocios conjuntos - Transición de la consolidación proporcional al método de participación ........................... 82.1 - 82.4
83 Operaciones conjuntas ...................................................................................................................................... 83.1 - 83.3.2
APÉNDICE A - Evaluación de la existencia de control conjunto..................................................................................................A1 - A32
APÉNDICE B - Bases para conclusiones...................................................................................................................................BC1 - BC5
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-21 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-21
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IN1 A la fecha en que entra en vigor esta Norma de Información Financiera C-21, Acuerdos con
control conjunto, no existe una NIF que trate el tema de los acuerdos con control conjunto, que son convenios que regulan las actividades sobre las cuales dos o más partes mantienen control conjunto; por ello, en México, hasta antes de la emisión de la NIF C-21, se ha utilizado la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 31, Participaciones en negocios conjuntos, como norma supletoria a las NIF.
IN2 La NIC 31 termina su vigencia el 31 de diciembre de 2012, dado que el Consejo de Normas In- ternacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB), promulgó, en mayo de 2011, la nueva Norma Internacional de Información Financiera 11 (NIIF 11), Acuerdos conjuntos, misma que entra en vigor el 1º de enero de 2013 para sustituir a la NIC 31.
IN3 La NIF C-21 se emite para subsanar la ausencia de normativa contable en nuestro país respec- to al tema de acuerdos con control conjunto.
IN4 Asimismo, tomando en cuenta que en 2013 entra en vigor la nueva NIIF 11, el Consejo Mexi- cano de Normas de Información Financiera (CINIF) considera oportuno que la NIF C-21 entre en vigor en la misma fecha que la NIIF-11. De esta forma, se elimina la supletoriedad de las NIIF sobre el tema de referencia.
IN5 Los principales cambios que establece la NIF C-21, en relación con la NIC-31 utilizada de forma supletoria a las NIF, son los siguientes:
IN6 Esta NIF define que un acuerdo con control conjunto es un convenio que regula actividades so- bre las cuales dos o más partes mantienen control conjunto. Asimismo, menciona que existen dos tipos de acuerdo con control conjunto: 1) operación conjunta, cuando las partes del acuerdo tienen en forma directa derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos, relativos al acuerdo; y 2) negocio conjunto, cuando las partes del acuerdo tienen derecho a participar sólo en el valor de los activos netos (es decir, capital contable). Finalmente, se puntualiza que las operaciones conjuntas pueden o no estructurarse a través de un vehículo, mientras que los negocios conjuntos siempre tienen vehículo.
IN7 Por su parte, la NIC 31 establecía que al existir vehículo, el acuerdo con control conjunto de- bía calificarse como negocio conjunto y no habiendo vehículo el acuerdo se catalogaba como operación conjunta. Por lo tanto, derivado de este cambio, existe la posibilidad de que algún acuerdo, que con base en la NIC-31 calificaba como negocio conjunto, con base en la NIF C-21, caliique como operación conjunta. Al respecto, esta NIF establece el reconocimiento contable que procede para hacer la transición correspondiente.
IN8 Esta NIF establece que un participante en un negocio conjunto debe reconocer su participa- ción en éste, como una inversión permanente y debe valuarla con base en el método de participación. La NIC 31 establecía que los negocios conjuntos podían reconocerse, a elección de la entidad, como inversión permanente valuada con base en el método de participación, o bien, a través de la...
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