NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital
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El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de reconocimiento inicial de los instrumentos financieros con características de pasivo y de capital en los estados financieros de las entidades lucrativas. La NIF C-12 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en octubre de 2013 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2014.
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................................. IN1 - IN9
Preámbulo....................................................................................................................................................................... IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma................................................................................................................................................IN3
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ................................................................................. IN4 - IN7
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF........................................................................IN8
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ................................................................................IN9
10 OBJETIVO.................................................................................................................................................................................10.1
20 ALCANCE....................................................................................................................................................................... 20.1 - 20.2
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES...................................................................................................31.1 - 33.2
31 Definición de términos.....................................................................................................................................................31.1
32 Aspectos generales .............................................................................................................................................. 32.1 - 32.4
33 Características de un activo y un pasivo financiero............................................................................................. 33.1 - 33.2
40 NORMAS DE VALUACIÓN ............................................................................................................................................41.1.1 - 45.2
41 Distinción entre capital y pasivo .................................................................................................................. 41.1.1 - 41.4.10
42 Instrumentos financieros con componentes de pasivo y de capital.................................................................... 42.1 - 42.18
43 Acciones con pago de interés por un periodo ..................................................................................................................43.1
44 Gastos de registro y emisión de instrumentos financieros ................................................................................... 44.1 - 44.2
45 Intereses, dividendos y ganancias y pérdidas...................................................................................................... 45.1 - 45.2
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.........................................................................................................................................51.1 - 52.2
51 Estado de situación financiera.............................................................................................................................51.1 - 51.2
52 Estado de resultado integral................................................................................................................................ 52.1 - 52.2
60 NORMAS DE REVELACIÓN ............................................................................................................................................. 60.1 - 60.7
70 VIGENCIA...................................................................................................................................................................... 70.1 - 70.2
80 TRANSITORIOS........................................................................................................................................................... 80.1 - 80.2.2
APÉNDICE A - Ejemplos ..........................................................................................................................................................A.1.1 - A.3.5
APÉNDICE B - Bases para conclusiones.................................................................................................................................BC1 - BC12
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-12 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-12
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IN1 En enero de 2004 entró en vigor el Boletín C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, en el que se establecían las disposiciones normativas relativas al reconocimiento de instrumentos inancieros emitidos por las entidades como instrumentos de pasivo o de capital, o al reconocimiento de los componentes de un mismo instrumento en el pasivo y en el capital.
IN2 En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) el tratamiento de los instru- mentos inancieros que tienen características de pasivo o de capital, o de los componentes de un mismo instrumento que tienen características de ambos, se trata en la Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32), Instrumentos financieros: presentación.
IN3 El CINIF decidió emitir esta NIF C-12 para actualizar varias disposiciones normativas conteni- das en el Boletín C-12, incluyendo varios conceptos de la NIC 32, que tratan cómo diferenciar un instrumento inanciero de capital de uno de pasivo, los temas de instrumentos inancieros de capital redimibles y de obligaciones convertibles en acciones. Las disposiciones relativas a instrumentos con características de pasivo y de capital, que fueron incluidas en la NIC 32 emitida en 2003, fueron modificadas en 2008 al adicionar la normatividad relativa a los instrumentos redimibles que caliican como capital. La NIC 32 emitida en 2003 consideraba que cualquier instrumento redimible era un pasivo inanciero. Estos cambios son muy importantes y no están incluidos en el Boletín C-12 que fue emitido en 2003.
IN4 Se establece que la principal característica para que un instrumento inanciero caliique como instrumento de capital es que el tenedor del mismo esté expuesto a los riesgos y beneficios de la entidad, en lugar de tener derecho a cobrar un monto ijo de la entidad.
IN5 El principal cambio en la clasificación de un instrumento redimible consiste en establecer que, por excepción, cuando se reúnen las condiciones que se indican en la sección 41 de esta norma, entre las que destacan que el ejercicio de la redención, se puede ejercer sólo hasta la liquidación de la sociedad, en tanto no exista otra obligación ineludible de pago a favor del tenedor, el instrumento redimible se clasiica como capital.
IN6 Se incorpora el concepto de subordinación, elemento crucial en esta norma, pues si un instru- mento inanciero tiene una prelación de pago o reembolso ante otros instrumentos caliicaría como pasivo, por la obligación que existe de liquidarlo. Este principio se expone en el párrafo 41.1.4.
IN7 Se permite clasificar como capital un instrumento con una opción para emitir un número fijo de acciones en un precio ijo establecido en una moneda diferente a la moneda funcional de la emisora, siempre y cuando la opción la tengan todos los propietarios de la misma clase de instrumentos de capital, en proporción a su tenencia. Este cambio se explica en el párrafo 41.2.1 a) ii.
IN8 La NIF C-12 se basa en el Marco Conceptual, particularmente en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados inancieros, en cuanto a los recursos que los acreedores y los propietarios proporcionan a la entidad y como son compensados por ello, la NIF A-5, Elementos básicos de los estados inancieros, que deine que el capital es un monto residual y que el propietario está sujeto a los riesgos y beneficios de las operaciones, en tanto el pasivo es una...
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