Cuenta de utilidad fiscal neta
| Autor | José Pérez Chavez - Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 315-372 |
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
Ge ne ra li da des
En tér mi nos del ar tícu lo 88 de la LISR, las per so nas mo ra les se en cuen tran obli ga das a
lle var una Cu fin.
Esta cuen ta se adi cio na rá con:
1. La uti li dad fis cal neta de cada ejer ci cio.
2. Los di vi den dos o uti li da des per ci bi dos de otras per so nas mo ra les re si den tes en
Mé xi co.
3. Los in gre sos, di vi den dos o uti li da des su je tos a re gí me nes fis ca les pre fe ren tes en
los tér mi nos del dé ci mo pá rra fo del ar tícu lo 213 de la LISR.
Asi mis mo, la Cu fin se dis mi nui rá con:
1. El im por te de los di vi den dos o uti li da des pa ga dos, con las uti li da des dis tri bui das a
que se re fie re el ar tícu lo 89 de la men cio na da ley, cuan do en am bos ca sos pro ven -
gan del sal do de di cha cuen ta.
2. El im pues to so bre di vi den dos que en su caso se acre di te, di vi di do en tre el fac tor de
0.3889 (0.4286 para el ejer ci cio de 2011, de acuer do con el ar tícu lo se gun do, frac -
ción I, in ci so c), de las dis po si cio nes de vi gen cia tem po ral de la LISR para 2010).
Para los efec tos an te rio res, no se in clui rán los di vi den dos o uti li da des en ac cio nes o los
rein ver ti dos en la sus crip ción y au men to de ca pi tal de la mis ma per so na que los dis tri -
bu ye, den tro de los 30 días na tu ra les siguientes a su distribución.
El sal do de la Cu fin que se ten ga al úl ti mo día de cada ejer ci cio, sin in cluir la uti li dad fis -
cal neta del mis mo, se ac tua li za rá con el fac tor si guien te:
INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio de que se tra te
(¸) INPC del mes en que se efec tuó la úl ti ma ac tua li za ción
(=) Fac tor de ac tua li za ción
Cuan do se dis tri bu yan o se per ci ban di vi den dos o uti li da des con pos te rio ri dad a la ac -
tua li za ción an tes pre vis ta, el sal do de la cuen ta que se ten ga a la fe cha de la dis tri bu -
ción o de per cep ción, se ac tua li za rá con el fac tor si guien te:
INPC del mes en el que se dis tri bu yan o se per ci ban
los di vi den dos o uti li da des
(¸)INPC del mes en que se efec tuó la úl ti ma ac tua li za ción
(=) Fac tor de ac tua li za ción
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Uti li dad fis cal neta del ejer ci cio
Es im por tan te se ña lar que se con si de ra uti li dad fis cal neta del ejer ci cio, la can ti dad que
se ob ten ga de apli car la me cá ni ca si guien te:
Re sul ta do fis cal del ejer ci cio
(–) ISR pa ga do
(–) Par ti das no de du ci bles (ex cep to las se ña la das en las frac cio nes
VIII y IX del ar tícu lo 32 de la LISR y la PTU pa ga da en el ejer ci cio)
(=) Uti li dad fis cal neta del ejer ci cio (cuando el resultado sea positivo)
Cabe men cio nar que la PTU pa ga da en el ejer ci cio no se debe dis mi nuir del re sul ta do
fis cal del mis mo ejer ci cio, toda vez que de con for mi dad con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo
10 de la LISR, la PTU ya se en cuen tra dis mi nui da en el re sul ta do fis cal que sir ve de base
para ob te ner la uti li dad fis cal neta del ejer ci cio, ya que de lo con tra rio se du pli ca ría la
dis mi nu ción de di cha par ti da en per jui cio del con tri bu yen te. La PTU pa ga da en el ejer -
ci cio que se dis mi nui rá de la uti li dad fis cal, será la ge ne ra da a par tir del 1o. de ene ro de
2005, la cual de bió pa gar se en el ejer ci cio de 2006, por lo que a par tir de este úl ti mo
ejer ci cio, la uti li dad fis cal neta del ejer ci cio se cal cu la rá sin dis mi nuir del re sul ta do fis cal
la PTU pa ga da en el ejer ci cio.
Las par ti das no de du ci bles son aqué llas se ña la das como no de du ci bles en la LISR (ar -
tícu lo 98 del RISR).
Uti li dad fis cal neta ne ga ti va
Cuan do la suma del ISR pa ga do y las par ti das no de du ci bles, ex cep to las se ña la das en
las frac cio nes VIII y IX del ar tícu lo 32 de la LISR y la PTU pa ga da en el ejer ci cio, sea ma -
yor al re sul ta do fis cal del ejer ci cio, la di fe ren cia se dis mi nui rá del sal do de la Cu fin que
se ten ga al fi nal del ejer ci cio o, en su caso, de la uti li dad fis cal neta que se de ter mi ne en
los si guien tes ejer ci cios, has ta ago tar lo.
En este úl ti mo caso, el mon to que se dis mi nu ya se ac tua li za rá con el fac tor si guien te:
INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio en el que se dis mi nu ya
(¸) INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio en que se de ter mi nó
(=) Fac tor de ac tua li za ción
316 ISR y IETU. Per so nas mo ra les
Otros as pec tos
1. Cuan do se mo di fi que el re sul ta do fis cal de un ejer ci cio y la mo di fi ca ción re duz ca la
uti li dad fis cal neta de ter mi na da, el im por te ac tua l i za do de la re duc ción de be rá dis mi -
nuir se del sal do de la Cu fin que la per so na mo ral ten ga a la fe cha en que se pre sen te
la de cla ra ción com ple men ta ria. Cuan do el im por te ac tua li za do de la re duc ción sea
ma yor que el sal do de la cuen ta a la fe cha de pre sen ta ción de la de cla ra ción re fe ri da,
se de be rá pa gar, en la mis ma de cla ra ción, el ISR que re sul te de apli car la me cá ni ca
si guien te:
Di fe ren cia en tre la re duc ción y el sal do de la Cu fin
(x) Fac tor de 1.3889 (1.4286 para el ejercicio de 2011, de acuerdo con
el artículo segundo, fracción I, inciso b, de las disposiciones de
vigencia temporal de la LISR para 2010)
(=) Di fe ren cia pi ra mi da da
(x) Tasa del 28% (30% para el ejercicio de 2011, de acuerdo con el
artículo segundo, fracción I, inciso a, de las disposiciones de
vigencia temporal de la LISR para 2010)
(=) ISR por pa gar
El im por te de la re duc ción se ac tua li za rá por los mis mos pe rio dos en que se ac -
tua li zó la uti li dad fis cal neta del ejer ci cio de que se tra te.
2. El sal do de la Cu fin de be rá trans mi tir se a otra u otras so cie da des en los ca sos de fu -
sión o es ci sión. En este úl ti mo caso, di cho sal do se di vi di rá en tre la so cie dad es cin -
den te y las so cie da des es cin di das, en la pro por ción en que se efec túe la par ti ción
del ca pi tal con ta ble del es ta do de po si ción fi nan cie ra apro ba do por la asam blea de
ac cio nis tas y que haya ser vi do de base para rea li zar la es ci sión.
Sal do ini cial de la Cu fin al 31 de di ciem bre de 2001
De ri va do de que la LISR, en vi gor a par tir del 1o. de ene ro de 2002, no es ta ble ció,
me dian te un ar tícu lo tran si to rio, el pro ce di mien to a se guir para de ter mi nar el sal -
do ini cial de la Cu fin al 31 de di ciem bre de 2001, se ori gi na ron dos cri te rios a este
res pec to, mis mos que son los si guien tes:
a) El sal do ini cial de la Cu fin debe ser el sal do que de esta cuen ta se te nía al 31 de
di ciem bre de 2001, el cual se de ter mi nó en pri me ra ins tan cia al 31 de di ciem bre
de 1988, con for me a lo dis pues to en la frac ción I del ar tícu lo de ci mo pri me ro
tran si to rio de la Ley que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes fis -
ca les a par tir del 1o. de ene ro de 1990 y, en se gun da ins tan cia, de 1989 a 2001,
con for me a las dis po si cio nes fis ca les vi gen tes en cada uno de es tos ejer ci cios.
Di cho sal do re pre sen ta de re chos ad qui ri dos para los con tri bu yen tes que te nían
de ter mi na da esta cuen ta.
ISR y IETU. Per so nas mo ra les 317
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