Precios de transferencia
| Autor | Dr. Hadar Moreno Valdez |
| Páginas | 247-315 |
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7 PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
7.1. Antecedentes
Sus orígenes se remontan a principios del siglo XX. La presente disci-
plina está asociada con el desarrollo industrial de los países y, parti-
cularmente, con el crecimiento exponencial de las compañías multina-
cionales, cuya incidencia en los países ha sido decisiva, ya sea en los
ámbitos económicos, políticos, sociales, culturales y tecnológicos. Los
primeros indicios se dieron en Gran Bretaña (cerca del año de 1915),
seguido por Estados Unidos que en su momento adoptó (en 1917), en
su legislación impositiva, el concepto de precios de transferencia.
Diana Estefanía Díaz Valencia maniesta que en el año 1915, en
Inglaterra, se implementaron las primeras regulaciones en materia de
precios de transferencia, seguido por Estados Unidos en el año 1917, con
el n de evitar el traslado de utilidades a países que son paraísos sca-
les o jurisdicciones de menor o baja imposición tributaria. En los años
1928 y 1935 en las convenciones de la Liga de las Naciones, se reconoce
el principio de igualdad (arm’s length) como un mecanismo natural del
mercado para reconocer el precio real de las operaciones mercantiles a
través de la libre competencia entre partes no relacionadas. En el año
1961 se creó la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económi-
cos (OCDE) que en la actualidad agrupa a 34 países miembros conside-
rados los países más industrializados de la economía mundial. En 1968,
el Internal Revenue Service (IRS) y el Departamento del Tesoro (Estados
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DERECHO FISCAL INTERNACIONAL
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Unidos) publicaron un reglamento referente a transacciones intersocie-
tarias, con una cierta desviación de los principios generales mantenidos
por la OCDE, con base en las cuales se rigieron los temas relacionados
con precios de transferencia en la década de los setenta. Por otra parte y
debido al aumento de las compañías multinacionales y sus operaciones,
Estados Unidos (uno de los miembros de la Organización para la Coo-
peración y Desarrollo Económicos) crea la necesidad de emitir directri-
ces para las administraciones tributarias.116
Es conveniente considerar que en la medida en que las empre-
sas internacionales empezaron a desarrollar sus estrategias para au-
mentar sus benecios y minimizar sus riesgos por medio de la diver-
sicación de sus actividades productivas, comerciales y nancieras, en
ese contexto se hace notar que surgieron las técnicas para manejar los
precios de transferencia entre las distintas empresas que conformaban
un mismo grupo multinacional o tenían algún tipo de vinculación en-
tre ellas, es decir, se elaboraron esquemas para trasladar precios y, en
su caso, minimizar el pago de impuestos en determinados países.
En opinión de María Victoria Foscale Cremades y otros, en el año
de 1979 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económi-
cos (OCDE) emitió los primeros lineamientos denominados “Transfer
Pricing Guidelines”, basados en la normativa y experiencia de Estados
Unidos. Los mismos fueron actualizados constantemente hasta el día
de hoy y constituyen una guía para que los países asociados establez-
can legislaciones armónicas, tratándose de precios de transferencia, así
como para que las empresas multinacionales puedan evitar los riesgos
de sufrir ajustes impositivos por scos de diferentes Estados. Desde una
perspectiva nanciera, los precios de transferencia constituyen quizá la
cuestión impositiva más importante del mundo. Más del 60% del co-
mercio internacional se lleva a cabo entre empresas multinacionales.
116 DÍAZ VALENCIA, Diana Estefanía, Análisis del principio de plena competencia de las operaciones con
partes relacionadas de la empresa Alamedaecu Comercio, S.A., del período scal 2015 y Carta Diag-
nósco que incluye la Evaluación de Precios de Transferencia, Poncia Universidad Católica del Ecua-
dor-Matriz, julio de 2017, Ecuador, pp. 1 y 2.
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En ese contexto, el término empresas multinacionales no abarca sola-
mente a los magnates tales como Shell, Mitsubishi e IBM, sino también a
compañías más pequeñas con una o más subsidiarias o establecimientos
permanentes en países distintos a aquel donde se encuentra la casa ma-
triz u ocina principal.117
Al paso del tiempo, la práctica de los precios de transferencia
ha sido adoptada ya no únicamente por las grandes empresas –que
la siguen practicando–, sino que ahora dichas conductas también son
implementadas incluso por empresas medianas, que desde luego de-
ben contar con las estrategias y recursos necesarios para su adopción.
Para el año de 1979, la OCDE publicó su primer informe ocial
denominado “Precios de transferencia y empresas multinacionales”,
y con el mismo se pretendió explicar los conictos y consideraciones
en materia de precios de transferencia, así como la descripción de los
métodos y prácticas aceptables, desde la perspectiva scal. Sin em-
bargo, el aspecto más relevante incluido pertenece al principio arm’s
length, plena competencia que se enfoca a determinar los benecios de
entidades vinculadas a efectos tributarios. Para 1984, la OCDE emitió
su segundo informe que contiene los siguientes criterios:
a) El procedimiento amistoso.
b) Precios de transferencia en el sector bancario y la imputación
de los costos centrales.
En 1992, el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE consolidó y
en su momento actualizó los informes de 1979 y 1984 que había emi-
tido dicha organización, misma que se convirtió en un estándar mun-
dial de vital importancia para evitar la doble imposición, y así cuidar
el continuo crecimiento del comercio mundial entre los países.
117 FOSCALE CREMADES, María Victoria y otros, Precios de transferencia, Trabajo de invesgación, UN-
CUYO, Universidad de Cuyo, Facultad de Ciencias Económicas, Mendoza, Argenna, 2013, pp. 3 y 4.
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