Ley del impuesto sobre la renta
| Autor | Antonio Luna Guerra |
| Páginas | 65-112 |
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En el proceso de liquidación, se le da una mayor formalidad cuando ésta se realiza ante notario público. Se señala en el artículo 146-C del CFF, que los créditos fiscales de cualquier entidad paraestatal que se encuentren en liquidación, se extinguirán únicamente presentando el dictamen para efectos fiscales, en el que se muestre que la entidad no es titular de activo con el que se pueda ejecutar el cobro del crédito.
En muchos casos, cuando el contribuyente tiene adeudos fiscales, considera pertinente llevar a cabo la liquidación de la empresa, lo cual, no es conveniente, debido a que es un foco rojo para la autoridad e inmediatamente manda una revisión, conciliando los datos o documentos que estén en poder del notario o por el cual obra o da fe de los mismos. Lo conveniente aquí es cubrir el adeudo, o en su caso, buscar otro mecanismo para efectos de no incumplir con la autoridad.
En el proceso de liquidación, posterior a que el notario efectúa el documento correspondiente, deberá presentar aviso al SAT de dicho evento para que quede asentado en el expediente del contribuyente; sin embargo, este aviso conlleva a que se efectúen visitas por parte de la autoridad al contribuyente y corroborar que no existan anomalías al respecto.
Actualmente existe una regla miscelánea la cual señala que se podrá llevar a cabo la suspensión de actividades por dos años, sin proceder a la liquidación; sin embargo, no sabemos si esto es bueno, y las autoridades ejerzan las facultades en ese período.
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Recordemos que aquí existe un plazo previo para la liquidación que es la disolución, la cual es una preparación para la liquidación, aunque en esencia no existe un plazo para que se lleve a cabo, pero la idea es que sea de la forma más rápida posible.
El Fideicomiso, como lo señala la LGTOC, es un contrato, el cual regularmente es de carácter privado; sin embargo, existen algunos casos en que para darle una mayor formalidad, es presentado ante notario para efectos de darle una seguridad jurídica a las partes que intervienen en él. En este caso, los fideicomisos que integren aquellas entidades paraestatales señaladas en el punto anterior, es decir, que entren en liquidación, estarán a lo dispuesto en dicha extinción de créditos.
Recordemos que el fideicomiso surge en el Derecho Romano como la mejor forma de llevar a cabo un testamento, lo que en la práctica ha disminuido en lo que se refiere al uso del fideicomiso, para ser únicamente testamento y no mediante fideicomiso; sin embargo, en dicho testamento se puede llevar a cabo el otorgamiento de un fideicomiso, lo cual es parte en la que intervienen los notarios.
Recordemos que conforme a la LGTOC, las instituciones fiduciarias son las encargadas de llevar a cabo la administración de los fideicomisos, y en aquellos que son de carácter inmobiliario, a los fideicomitentes se les otorga un certificado de aportación patrimonial, el cual ampara su participación en el fideicomiso, y por tanto, el contrato se inscribe en el Registro Público con la intervención del notario. En otros casos también se puede utilizar el fideicomiso. En el caso en que la institución fiduciaria no responda, responden los fideicomitentes o en su caso los fideicomisarios.
Los contratos de fideicomiso son muy abiertos, debido a que mientras se señale al fideicomitente o fideicomitentes y a la institución fiduciaria, se podrá efectuar el mismo, aun cuando no se nombre al fideicomisario, ya que él mismo puede aún no existir pero que se espera exista durante la vigencia del contrato del fideicomiso.
Los contratos de fideicomiso pueden llevar a determinar una utilidad o una pérdida, sin embargo, desde hace unos
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años se limitó en materia fiscal para efectos del ISR que sólo se acumulara la utilidad y que no se amortizaran las pérdidas, sólo al final del contrato del fideicomiso, es decir, cuando se extinga éste o se termine.
El fideicomiso es una figura muy bonita que bien utilizada sirve para muchas cosas legalmente sólidas; sin embargo, también encontramos los casos en los cuales se utiliza para llevar a cabo fraude a las personas, y que inclusive los gobiernos sean federales o estatales lo utilizan en muchos fines.
El fideicomiso como seguridad jurídica para quien aporta los bienes es muy bueno, ya que da cierta certeza de que se realice la operación, pero debe considerarse que los bienes pueden perderse si no hay ganancias o en la garantía con terceros.
En esta actividad es muy usual la prestación del servicio de los notarios. Dicha prestación regularmente se requiere al final de la obra o en la adquisición del terreno o por el concepto de hipoteca.
En muchos casos, cuando se adquiere un inmueble para efectos de desarrollos inmobiliarios, éstos se adquieren mediante hipotecas, por lo tanto, inicialmente se tiene que efectuar un trámite notarial para efectos de la adquisición del bien, y posteriormente a la hora de la enajenación del inmueble se tendrá que hacer otro trámite notarial por la cancelación de dicha hipoteca.
En otras ocasiones adquieren inmuebles a través de distintas personas, y procuran que los adquirentes sean personas físicas para efectos de evitar el ISR; sin embargo, debemos considerar que a partir de hace algunos años ya no se está exento de dicha operación, debido a que ya no se puede enajenar más de un inmueble en un período de tres años, sin estar gravado, además de que está requisitado a que sea casa habitación y no exceda de 700,000 UDIS.
Actualmente se utilizan mucho los inmuebles en renta o construcción a través de fideicomiso, lo cual requiere la operación ante notario, por lo que el fideicomitente, que es el dueño del inmueble lo aporta al fideicomiso y la fiduciaria que administra emite un certificado de aportación para el cobro
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de rentas o ganancias por la venta del inmueble. Aquí deben de tener cuidado los propietarios de los inmuebles, ya que aportan sus bienes y luego se entiende que hubo pérdidas y ya no les pagan, o en su caso, les quieren pagar con una fracción del predio a través de departamentos o casas.
La enajenación de acciones es un acto en el que no inter-viene el notario, sino posteriormente. La forma de determinación, la ganancia o pérdida en enajenación de acciones es un proceso complicado.
Aquí el impuesto es retenido por el adquirente, y el notario deberá asentar en el acta tal hecho. Dicha retención sólo se lleva a cabo cuando el enajenante de las acciones es persona física, y no cuando es persona moral.
Debemos considerar que la enajenación de acciones se puede llevar a cabo de personas físicas a personas físicas o personas morales, y de personas morales a personas físicas o personas morales. En el caso de que la enajenación de acciones se realice por personas morales, independientemente de que el adquirente sea persona física o moral, no se efectuará ninguna retención de impuesto, ya que en definitiva la persona moral va a terminar pagando un ISR del 30% en caso de tener una ganancia. Pero si quien enajena es una persona física, y sin importar que el adquirente es una persona física o moral, siempre se le tendrá que efectuar una retención del 20% pero sobre el total del ingreso, sin importar que en la operación se tenga una ganancia o una pérdida; si la operación se dictamina, se podrá llegar a pagar una retención menor, la cual se determinará con base en la aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR. Recordemos que siempre se aplicará la tarifa del artículo 152 para el cálculo del impuesto anual, por lo que la ganancia se dividirá entre el número de años y no se podrá llegar a pagar una tasa máxima de ISR para personas físicas.
Debemos también considerar que no todas las personas morales se integran de accionistas, debido a que no todas las sociedades mercantiles emiten acciones, lo cual se puede identificar de la siguiente forma:
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Tipo de Persona Moral - Títulos de crédito emitidos
Sociedad Anónima - Acciones
Sociedad en Comandita por acciones - Acciones
Sociedad por Acciones simplificada - Acciones
Sociedad en Comandita Simple - Partes sociales
Sociedad en Nombre Colectivo - Partes sociales
Sociedad de Responsabilidad Limitada - Partes sociales
Sociedad Cooperativa - Certificados de aportación
En el caso de otro tipo de entidades tenemos los siguientes títulos:
Tipo de Persona Moral - Título de crédito emitido
Asociación en Participación - Participación
Sociedad Civil - Aportación
Asociación Civil -...
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