Cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin)
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CAPITULO I. Cuenta de uti li dad fis cal neta (Cufin)
Per so nas mo ra les
1. Saldo ini cial de la Cufin al 31
de diciem bre de 2013
Al 31 de di ciem bre de 2013, las per so nas mo ra les con ta ban con un sal do de la Cu fin
de ter mi na do con for me a las dis po si cio nes vi gen tes a esa fe cha, sin em bar go, con la
pu bli ca ción de la LISR en el DOF del 11/XII/2013, en vi gor a par tir del 1o./I/2014, no
se es ta ble ció que ese sal do de bie ra con si de rar se como sal do ini cial de la Cu fin.
En nues tra opi nión, el sal do de la Cu fin al 31 de di ciem bre de 2013 es un de re cho
ad qui ri do por el con tri bu yen te, el cual no pue de eli mi nar la LISR, en vi gor a par tir
del 1o. de ene ro de 2014, por lo que ese sal do es el que ten dría que con si de rar se
como sal do inicial de dicha cuenta.
No obs tan te lo an te rior, la frac ción XXV del ar tícu lo no ve no de las DTLISR14 es ta -
ble ció de ma ne ra obli ga to ria para las per so nas mo ra les un pro ce di mien to di fe ren te
al que se ña la ba la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013, para de ter mi nar el sal do de la
Cu fin al cie rre del ejer ci cio de 2013.
Por ello, es im por tan te que el con tri bu yen te eva lúe la con ve nien cia de apli car la
citada frac ción o bien, con si de rar como sal do ini cial de la Cu fin el de ter mi na do has ta el
31 de di ciem bre de 2013 y, en su caso, in ter po ner al gún me dio de de fen sa al res pec to.
Por úl ti mo, vale la pena men cio nar que la frac ción XXV del ar tícu lo no ve no de las
DTLISR14 es ta ble ce el pro ce di mien to para de ter mi nar el sal do ini cial de la Cu fin
que se te nía al 31 de di ciem bre de 2013, pero sólo to man do en cuen ta los ejer ci cios
de 2001 a 2013, sien do que la Cu fin se em pe zó a cal cu lar a par tir del ejer ci cio de
1975, por lo que los con tri bu yen tes que op ten por de ter mi nar el re fe ri do sal do en
los tér mi nos de la ci ta da frac ción, a nues tro jui cio, de be rán es tar a lo si guien te:
1. Cal cu la rán el sal do de la Cu fin al cie rre del ejer ci cio de 2000 (por los ejer ci cios
de 1975 a 2000), en los tér mi nos del ar tícu lo dé ci mo ter ce ro tran si to rio de la
RMF08-09, el cual ya no se en cuen tra vi gen te, por lo que se ría re co men da ble
que las au to ri da des fis ca les le die ran vi gen cia a ese ar tícu lo tran si to rio me -
dian te la RMF23.
2. De ter mi na rán el sal do de la Cu fin al cie rre del ejer ci cio de 2013 (por los ejer ci -
cios de 2001 a 2013), con for me a los li nea mien tos in di ca dos en la frac ción XXV
del ar tícu lo no ve no de las DTLISR14, es de cir, como se ejem pli fi ca en se gui da:
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A. De ter mi na ción de la Uti li dad fis cal neta (Ufin) del ejer ci cio ene ro-di ciem bre
de 2001
Du ran te el ejer ci cio de 2001, la Ufin se de ter mi na ba con base en el pro ce di mien to
si guien te:
Re sul ta do fis cal
(+) PTU de du ci da
(–) Uti li dad fis cal rein ver ti da
(–) ISR a car go
(–) PTU
(–) No de du ci bles (ex cep to ar tícu lo 25, frac cio nes IX y X)
(=) Ufin (cuan do el re sul ta do sea po si ti vo)
Ejem plo:
De ter mi na ción de la Ufin del ejer ci cio ene ro-di ciem bre de 2001, de una per so na
mo ral del ré gi men ge ne ral de la LISR, para efec tos de de ter mi nar el sal do ini cial de
la Cu fin al 31 de di ciem bre de 2013.
DATOS
qRe sul ta do fis cal 20,860
qPTU de du ci da 355
qUti li dad fis cal rein ver ti da 15,959
qISR a car go 0
qPTU 709
qNo de du ci bles (ex cep to ar tícu lo 25, frac cio nes IX y X) 4,547
qINPC de di ciem bre de 2013 83.770
qINPC de di ciem bre de 2001 50.434
DESARROLLO
1o. De ter mi na ción de la Ufin.
Re sul ta do fis cal 20,860
(+) PTU de du ci da 355
(–) Uti li dad fis cal rein ver ti da 15,959
(–) ISR a car go 0
(–) PTU 709
(–) No de du ci bles (ex cep to ar tícu lo 25, frac cio nes IX y X) 4,547
(=) Ufin 0
16 Dividendos. Personas físicas y morales
2o. De ter mi na ción del fac tor de ac tua li za ción.
INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio ter mi na do en 2013
(di ciem bre de 2013) 83.770
(÷) INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio en que se ob tu vie ron 50.434
(=) Fac tor de ac tua li za ción 1.6609
3o. De ter mi na ción de la Ufin ac tua li za da
Ufin 0
(x) Fac tor de ac tua li za ción 1.6609
(=) Ufin ac tua li za da 0
COMENTARIOS
Para de ter mi nar el sal do ini cial de la Cu fin al 31 de di ciem bre de 2013, se de be rán
con si de rar, en tre otros ele men tos, las uti li da des fis ca les netas ge ne ra das en los
ejer ci cios de 2001 a 2013. Por ra zo nes prác ti cas, en este ejem plo sólo se mues tra
la de ter mi na ción de la Ufin del ejer ci cio de 2001, de bi do a que en él la Ufin se de ter -
mi na de una ma ne ra dis tin ta a como se ob te nía en los otros ejer ci cios.
En efec to, la frac ción XXV del ar tícu lo no ve no de las DTLISR14 es ta ble ce que la Ufin
se de ter mi na rá en los tér mi nos de la LISR vi gen te en el ejer ci cio de que se tra te. Du -
ran te el ejer ci cio de 2001, para de ter mi nar di cha uti li dad, se res ta ba la uti li dad fis -
cal rein ver ti da del ejer ci cio a que ha cía re fe ren cia el ter cer pá rra fo del ar tícu lo 10 de
la LISR vi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001, ra zón por la cual las em pre sas
que no ha yan ob te ni do in gre sos pro ve nien tes de fuen te de ri que za ubi ca da en el
ex tran je ro en 2001 y ha yan rein ver ti do la uti li dad fis cal ge ne ra da en di cho ejer ci cio,
no de ter mi na ron Ufin del mismo.
Por otra par te, me dian te la re gla 3.1.8 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal para 1999
y pos te rior men te con for me al ar tícu lo 124 de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2001,
se in di ca ba que el ISR que se res ta ba era el que se ob te nía de apli car la tasa de 35%
a la par te del re sul ta do fis cal so bre la que no se ha bía di fe ri do el im pues to. Sin em -
bar go, ta les dis po si cio nes no se ña la ban cómo de ter mi nar di cha par te del re sul ta -
do fis cal. Por esta ra zón se con si de ró “0” en el ISR a car go de 2001. De ha ber
res ta do al gu na can ti dad de ISR a car go, hu bie ra que da do un re sul ta do ne ga ti vo, el
cual, en nues tra opi nión, no se po dría con si de rar una Ufin ne ga ti va que dis mi nu ye -
ra las uti li da des fis ca les ne tas que se tu vie ran al 31 de di ciem bre de 2013.
B. De ter mi na ción de las uti li da des fis ca les ne tas de los ejer ci cios
ene ro-di ciem bre de 2002 a 2005
Du ran te los ejer ci cios de 2002 a 2005, la Ufin se de ter mi na ba con base en el pro ce -
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