Criterios normativos del SAT relativos al IVA
| Autor | José Pérez Chávez/Raymundo Fol Olguín |
| Cargo del Autor | Contador Público, egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM)/Contador Público, egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional (IPN) |
| Páginas | 247-270 |
Cri te rios nor ma ti vos del SAT re la ti vos al IVA
110/2013/IVA La con tra pres ta ción pa ga da con ac cio nes o par tes so cia les por
apor ta cio nes en es pe cie a so cie da des mer can ti les, se con si de ra efec ti va men te
co bra da con la en tre ga de las mis mas.
El ar tícu lo 1o., frac ción I de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do es ta ble ce que es tán
obli ga das al pago del im pues to al va lor agre ga do, las per so nas fí si cas y las mo ra les
que en te rri to rio na cio nal rea li cen, en tre otros ac tos o ac ti vi da des, la ena je na ción de
bie nes.
De con for mi dad con lo dis pues to por el ar tícu lo 8o. de la mis ma ley, en re la ción con el
ar tícu lo 14, frac ción III del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, la apor ta ción a una so cie dad
o aso cia ción se en tien de como ena je na ción.
El ar tícu lo 11 de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do, se ña la que la ena je na ción de
bie nes se con si de ra efec tua da en el mo men to en el que efec ti va men te se co bren las
con tra pres ta cio nes y so bre el mon to de cada una de ellas.
En este te nor, el ar tícu lo 1o.-B de la ley mul ti ci ta da, dis po ne que se con si de ran efec ti va -
men te co bra das las con tra pres ta cio nes cuan do se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en
ser vi cios, aun cuan do aqué llas co rres pon dan a an ti ci pos, de pó si tos o a cual quier otro
con cep to sin im por tar el nom bre con el que se les de sig ne; o bien, cuan do el in te rés del
acree dor que da sa tis fe cho me dian te cual quier for ma de ex tin ción de las obli ga cio nes
que den lu gar a las con tra pres ta cio nes.
Asi mis mo, se pre su me en tér mi nos del ter cer pá rra fo de di cho ar tícu lo, que los tí tu los
de cré di to dis tin tos al che que sus cri tos a fa vor de los con tri bu yen tes, por quien ad quie -
re el bien, re ci be el ser vi cio o usa o goza tem po ral men te el bien, cons ti tu ye una ga ran tía
del pago del pre cio o la con tra pres ta ción pac ta dos, así como del im pues to al va lor
agre ga do co rres pon dien te a la ope ra ción de que se tra te. Enten dién do se re ci bi dos
am bos con cep tos por los con tri bu yen tes cuan do efec ti va men te los co bren, o cuan do
los con tri bu yen tes trans mi tan a un ter ce ro los do cu men tos pen dien tes de co bro, ex -
cep to cuan do di cha trans mi sión sea en pro cu ra ción.
Por tan to, cuan do una so cie dad emi ta ac cio nes o par tes so cia les a fa vor del ac cio nis ta
o so cio que rea li zó la apor ta ción en es pe cie, para efec tos de la Ley del Impues to al Va -
lor Agre ga do, di cha con tra pres ta ción es ta rá efec ti va men te co bra da en el mo men to en
que el apor tan te las re ci ba, en vir tud de que la pre sun ción es ta ble ci da en el ar tícu lo
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1o.-B, ter cer pá rra fo de la ley de la ma te ria, no apli ca a las ac cio nes o par tes so cia les,
toda vez que cons ti tu yen bie nes por cuya na tu ra le za no se en tre gan en ga ran tía.
111/2013/IVA Sal do a fa vor del im pues to al va lor agre ga do por la pres ta ción del
ser vi cio de su mi nis tro de agua para uso do més ti co. Caso en el que pro ce de la
de vo lu ción al Mu ni ci pio.
Los ar tícu los 1o. y 3o., pri mer pá rra fo de la Ley del Impues to al Va lor Agre ga do es ta ble -
cen que los Mu ni ci pios, aun que con for me a otras le yes o de cre tos no cau sen im pues -
tos fe de ra les o es tén exen tos de ellos, es tán obli ga dos a acep tar la tras la ción del
im pues to al va lor agre ga do y, en su caso, pa gar lo y tras la dar lo, pre ci sán do se en el mis -
mo ar tícu lo 3o., se gun do pá rra fo, que ten drán la obli ga ción de pa gar el im pues to úni -
ca men te por los ac tos que rea li cen que no den lu gar al pago de de re chos o
apro ve cha mien tos y sólo po drán acre di tar el im pues to al va lor agre ga do que les haya
sido tras la da do en las ero ga cio nes o el pa ga do en la im por ta ción, que se iden ti fi que ex -
clu si va men te con las ac ti vi da des por las que es tén obli ga dos al pago del im pues to es -
ta ble ci do en la pro pia ley o les sea apli ca ble la tasa del 0%.
Para efec to de la de ter mi na ción del im pues to al va lor agre ga do a pa gar, los ar tícu los
4o. y 5o., de la mis ma ley, se ña lan el pro ce di mien to y re qui si tos del acre di ta mien to del
im pues to, el cual con sis te en res tar el im pues to acre di ta ble, de la can ti dad que re sul te
de apli car a los va lo res se ña la dos en la ley en co men to, la tasa que co rres pon da se gún
sea el caso, sin em bar go, se es ta ble ce como uno de los re qui si tos para de ter mi nar el
im pues to acre di ta ble, el que la ero ga ción deba ser de du ci ble para efec tos del im pues -
to so bre la ren ta.
En ese or den de ideas, si aten de mos a que de con for mi dad con el ar tícu lo 102 de la Ley
del Impues to so bre la Ren ta, el Mu ni ci pio se ubi ca en un ré gi men fis cal de per so na mo -
ral con fi nes no lu cra ti vos, en vir tud del cual, úni ca men te tie ne la obli ga ción de re te ner y
en te rar el im pues to so bre la ren ta y exi gir la do cu men ta ción que re úna re qui si tos fis ca -
les en los ca sos en que rea li cen pa gos a ter ce ros, los gas tos o in ver sio nes que rea li za el
Mu ni ci pio no se con si de ran de du ci bles del im pues to so bre la ren ta, ra zón por la que no
ac tua li za rían los su pues tos de acre di ta mien to.
No obs tan te, de los ar tícu los 2o.-A, frac ción II, in ci so h) y 6o., úl ti mo pá rra fo de la Ley
del Impues to al Va lor Agre ga do, se des pren de de ma ne ra es pe cí fi ca que tra tán do se de
los con tri bu yen tes que pro por cio nen los ser vi cios de su mi nis tro de agua para uso do -
més ti co, cuan do en su de cla ra ción men sual del im pues to al va lor agre ga do re sul te sal -
do a fa vor, este sal do es sus cep ti ble de de vol ver se a di chos con t ri bu yen tes, y de be rán
des ti nar lo para in ver tir se en in fraes truc tu ra hi dráu li ca o al pago de de re chos es ta ble ci -
dos en los ar tícu los 222 y 276 de la Ley Fe de ral de De re chos.
Así, de una in ter pre ta ción ar mó ni ca de las dis po si cio nes fis ca les an tes ci ta das, si bien
los Mu ni ci pios, por re gla ge ne ral, no cuen tan con ero ga cio nes cu yos con cep tos sean
248 Guía Prác ti ca de IVA
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