Acuerdos anticipados en materia de precios de transferencia APA
| Autor | C.P. Adolfo Calatayud Vázquez |
| Páginas | 250-284 |
13
CAPÍTULO
ACUERDOS ANTICIPADOS
EN MATERIA DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA APA
En un entorno de negocios globalizado donde las empresas reali-
zan un sinnúmero de inversiones y transacciones con entidades de
un mismo grupo alrededor del mundo, es de vital importancia, tan-
to para las mismas empresas como para las autoridades fiscales de
los países en donde se llevan a cabo estos negocios, el contar con
esquemas fiscales modernos y dinámicos que se apeguen a linea-
mientos internacionales para la búsqueda de una justa distribución
de los recursos tributarios.
México no es la excepción a esta premisa. Desde principios de la
década de los años noventa, nuestro país se incorporó a la diná-
mica internacional mediante la celebración de múltiples tratados
fiscales y comerciales, ejemplo de ello es su adhesión a la Organiza-
ción para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE).
En este sentido, temas como precios de transferencia y doble tribu-
tación se convirtieron en prioritarios para la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público (SHCP) que, desde ese entonces, retomó una im-
portancia tributaria relevante.
Dentro de este ámbito se encuentran entre otros mecanismos, los
Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (Advance Pricing
PRECIOS DE T R A NSFERENCIA
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Agreement [APA]), los cuales son un mecanismo que ha sido esta-
blecido por múltiples administraciones fiscales para la solución de
controversias en materia de precios de transferencia y también son
reconocidos por la OCDE.
Es así que, a lo largo del presente capítulo se mencionarán los li-
neamientos básicos de este mecanismo en México y los Estados
Unidos de América (EE.UU.), la forma por medio de la cual preten-
de eliminar casos de doble tributación y la posición que al respecto
mantiene la OCDE.
Antecedentes
Los APA son Acuerdos Anticipados en Materia de Precios de Trans-
ferencia, que establecen, en forma anticipada a la celebración de
transacciones controladas, un conjunto de criterios apropiados (por
ejemplo, método, comparables y ajustes apropiados a estos, su-
puestos críticos respecto de eventos futuros) para la determinación
de los precios de transferencia para esas transacciones por un pe-
riodo determinado de tiempo. Un APA en materia de precios de
transferencia puede ser unilateral en donde participa una adminis-
tración fiscal y el contribuyente, bilateral o multilateral en donde
se requiere el acuerdo de dos o más administraciones fiscales, al
amparo de los Tratados que para Evitar la Doble Imposición se ten-
gan suscritos. Más adelante, se detallarán los diferentes tipos de
APA que existen.
Cada contribuyente decide cuándo es conveniente iniciar un pro-
ceso de negociación de APA y qué alcance se le debe dar. Por lo
general, los contribuyentes en busca de un acuerdo con las autori-
dades consideran, entre otros, los siguientes elementos de juicio:
•Existe una controversia con las autoridades fiscales que debe
ser resuelta dentro de un ámbito de negociación entre las partes
y no de confrontación judicial.
•Se han tenido experiencias desagradables en auditorías en ma-
teria de precios de transferencia, ya sea por parte de las au-
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