Regimen simplificado
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 457-512 |
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REGIMEN SIMPLIFICADO
Obligadosatributarenesterégimen
De acuer do con el ar tícu lo 79 de la LISR, de ben cum plir con sus obli ga cio nes fis ca les conformealrégimensimplificado,laspersonasmoralessiguientes:
1. Lasdedicadasexclusivamentealautotransporteterrestredecargaodepasaje -ros,siemprequenoprestenpreponderantementesusserviciosaotrapersona moralresidenteenelpaísoenelextranjero,queseconsidereparterelacionada.
No se con si de ra que dos o más per so nas son par tes re la cio na das, cuan do los ser -vicios deautotransporteterrestredecarga odepasajerosseprestenapersonas conlascualesloscontribuyentesseencuentreninterrelacionadosenlaadministración,controlyparticipacióndecapital,siemprequeelserviciofinaldeautotransporte de car ga o de pa sa je ros sea pro por cio na do a ter ce ros con los cua les no se encuentraninterrelacionadosenlaadministración,controloparticipacióndecapital, y di cho ser vi cio no se pres te con jun ta men te con la ena je na ción de bie nes. Asi -mismo,noseconsideranpartesrelacionadascuandoelserviciodeautotransporte serealiceentrecoordinadosointegrantesdelmismo.
2. Lasdederechoagrario quesedediquenexclusivamenteaactividades agrícolas, ganaderasosilvícolas,asícomolasdemáspersonasmoralesquesedediquen exclusivamenteadichasactividades.
3. Lasquesedediquenexclusivamenteaactividades pesqueras.
4. Lasconstituidascomoempresasintegradoras.
5. Lassociedadescooperativasdeautotransportistasdedicadasexclusivamenteal autotransporteterrestredecarga odepasajeros.
Esterégimenfiscalnoseráaplicablealaspersonasmoralesqueconsolidensus resultadosfiscales,nialaspersonasmoralesqueprestenserviciosdenaturaleza previaoauxiliarparaeldesarrollodelasactividadesdeautotransporteterrestre de cargaodepasajeros,exceptocuandosetratedecoordinados.
Paralosefectosdelosnumeralesanteriores,esimportantedestacarqueelartículo80 de la LISR pre ci sa lo si guien te:
1. Seconsideraráncontribuyentesdedicadosexclusivamentealautotransporteterrestre decargaodepasajeros,oalasactividadesagrícolas,ganaderas,pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuan do me nos el 90% de sus in gre sos to ta les, sin in cluir los in gre sos por las ena -
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jenacionesdeactivosfijosoactivosfijosyterrenos,desupropiedadquehubiesen estado afectosasuactividad.
2. Seconsideraránempresasintegradoras,todapersonamoralconstituidaconformealDecretoquepromuevelaorganizacióndeEmpresasIntegradoras,publicado en el DOF el 7 de mayo de 1993, así como en el De cre to que mo di fi ca al di ver so quepromuevesuorganización,publicadoenelcitadoórganooficialel30de mayo de 1995.
3. Seconsiderarácomocoordinado,lapersonamoralqueadministrayoperaactivosfijosoactivosfijosyterrenos,relacionadosdirectamenteconlaactividaddel autotransporteterrestredecargaodepasajerosycuyosintegrantesrealicenactividades deautotransporteterrestredecarga opasajerosocomplementariasadichas actividadesytenganactivos fijosoactivos fijosyterrenos,relacionados directamentecondichasactividades.
Por úl ti mo, se debe se ña lar que cuan do la per so na mo ral cum pla por cuen ta de sus in te -grantesconlasobligacionesfiscalesenelrégimensimplificado,seconsiderarácomo responsabledelcumplimientodelasobligacionesfiscalesacargodesusintegrantes, respectodelasoperacionesrealizadasatravésdelapersonamoral,siendolosintegrantesresponsablessolidariosrespectodedichocumplimientoporlapartequelescorrespon da (ar tícu lo 79 de la LISR). En el caso de que las per so nas mo ra les no rea li cen las actividadesempresarialesporcuentadesusintegrantes,deberáncumplirconlasobliga cio nes del tí tu lo II y con los ar tícu los 122 y 125 de la LISR (ar tícu lo 81 de la LISR).
Utilidadgravableopérdidafiscal
En tér mi nos de los ar tícu los 80, 81, frac ción II y 230 de la LISR, la de ter mi na ción de la utilidadgravabledelejerciciodelaspersonasmoralesdelrégimensimplificadoyde sus in te gran tes, en su caso, se hará de la ma ne ra si guien te:
1. Cuandoseobtieneutilidadgravable.
a) Paracontribuyentesquenorealizanactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolas o pes que ras.
Ingresos acumulablesefectivamentepercibidosenelejercicio
(–) Deduccionesautorizadas,efectivamenteerogadas
en el ejer ci cio
(=) Utilidadfiscal(cuandolosingresosseanmayores)
(–) Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio, en su caso (no debe exceder de la utilidad fiscal)
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio, generada a partir del ejercicio de 2005
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(–) Pérdidasfiscalespendientesdeamortizar
de ejer ci cios an te rio res, ac tua li za das
(=) Uti li dad gra va ble del ejer ci cio (cuando el resultado sea positivo)
b) Paracontribuyentesquerealizanactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolas opesqueras.
Ingresos acumulablesefectivamentepercibidosenelejercicio
(–) Ingre sos exen tos del ejercicio
(=) Ingresosgravadosdelejercicio(cuandolosingresosacumulables seanmayores)
(–) Deduccionesautorizadas,efectivamenteerogadas enelejercicio
(=) Utilidadfiscal(cuandolosingresosgravadosseanmayores)
(–) Deducción adicional del fomento al primer empleo del ejercicio, en su caso (no debe exceder de la utilidad fiscal)
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio, generada a partir del ejercicio de 2005
(–) Pérdidasfiscalespendientesdeamortizardeejercicios
an te rio res, ac tua li za das
(=) Uti li dad gra va ble del ejer ci cio (cuando el resultado sea positivo)
2. Cuandoseobtienepérdidafiscal.
a) Paracontribuyentesquenorealizanactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolas o pes que ras.
Ingresos acumulablesefectivamentepercibidosenelejercicio
(–) Deduccionesautorizadas,efectivamenteerogadas enelejercicio
(=) Pérdidafiscal(cuandolasdeduccionesseanmayores)
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio, generada a partir del ejercicio de 2005
(=) Pérdida fiscal del ejercicio adicionada
b) Paracontribuyentesquerealizanactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolas opesqueras.
Ingresos acumulablesefectivamentepercibidosenelejercicio
(–) Ingre sos exen tos del ejercicio
(=) Ingresosgravadosdelejercicio(cuandolosingresosacumulables seanmayores)
(–) Deduccionesautorizadas,efectivamenteerogadas enelejercicio
(=) Pérdidafiscal(cuandolasdeduccionesseanmayores)
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(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio, ge ne ra da a par tir del ejer ci cio de 2005
(=) Pérdida fiscal del ejercicio adicionada
Enrelaciónconloanterior,esprecisoseñalarlosiguiente:
1. Se gún los ar tícu los 81 y 109, frac ción XXVII, de la LISR, los con tri bu yen tes de di ca dos a realizaractividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasopesquerasseencuentran exen tos del pago del ISR por los in gre sos que ob ten gan en el ejer ci cio, de ri va dos de dichasactividadeshastaporlascantidadessiguientes:
a) Tratándose depersonasmoralesdedicadasexclusivamenteadichasactivi -da des por un mon to en el ejer ci cio de 20 ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año, por cada uno de sus so cios o aso cia dos, siem -pre que no ex ce da en su to ta li dad de 200 ve ces el SMG co rres pon dien te al área geo grá fi ca del DF ele va do al año. El lí mi te de 200 ve ces el SMG no será aplicableaejidosycomunidades.
b) En el caso de per so nas fí si cas, 40 ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri -buyenteelevadoalaño.
Cuandolosingresosacumulablesexcedanalimportedelaexenciónsólose pagará elISRsobreelexcedente.
2. Loscontribuyentesindicadosenelnumeralanteriorquegozandelaexenciónmencio na da en el mis mo, de be rán efec tuar la de duc ción de sus gas tos e in ver sio nes en laproporciónquerepresentenlosingresosgravadosrespectodeltotaldelosingresos acu mu la bles del ejer ci cio. Ello, se gún los ar tícu los 32, frac ción II, 81 y 126 de la LISR. No obs tan te ello, se gún la re gla I.3.3.1.17 de la RMF 2010-2011, las per so nas moralesdedicadasexclusivamentearealizaractividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasopesqueras,asícomolaspersonasfísicasdedicadasatalesactividades,podrándeducirsusgastoseinversionesquereúnanrequisitosfiscales,sinaplicardicha pro por ción, siem pre que acu mu len en el ejer ci cio de que se tra te, el mon to que, en su caso,lescorrespondaporlosingresosexentosdeterminadosconformealoindicado enelnumeralanterior.
3. Conformealartículo81delaLISR,laspersonasmoralesdedicadasexclusivamentearealizarlasactividadesmencionadasenelnumeral1podránadicionaral sal do de la Cu fin del ejer ci cio de que se tra te, la uti li dad que co rres pon da a los in -gresosexentos;paradeterminardichautilidadsemultiplicaráelingresoexento quecorrespondaalcontribuyenteporelcoeficientedeutilidaddelejercicio.Esto no será apli ca ble a quie nes ejer zan la op ción de la re gla I.3.3.1.17 de la RMF 2010-2011.
4. Lospatronesquecontratenatrabajadoresdeprimerempleoparaocuparpuestos de nue va crea ción, ten drán de re cho a una de duc ción adi cio nal que se apli ca rá en la de ter mi na ción del ISR del ejer ci cio de 2011, mis ma que se cal cu la rá con for me a losiguiente:
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Salario basedecotización
(x) Nú me ro de días la bo ra dos en el ejer ci cio de 2011
por cada tra ba ja dor de pri mer em pleo
(=) Salario basedecotizacióndelejercicio de2011
(–) ISR por sa la rios pa ga dos en el ejer ci cio de 2011
(sa la rio base de co ti za ción del ejer ci cio de 2011 x tasa
del ISR vi gen te en el ejer ci cio de 2011; 30%)
(=) Diferenciadelossalariospagadosalostrabajadoresde
pri mer em pleo en el ejer ci cio de 2011 y el ISR de los mis mos
([c184]) Tasa del ISR vi gen te en el ejer ci cio de 2011 (30%)
(=) Baseparacalcularladeducciónadicional
en el ISR del ejer ci cio de 2011 por la con tra ta ción detrabajadoresdeprimerempleo
(x) Porcentajemáximodededucciónadicional
para el ejer ci cio de 2011 (40%)
(=) De duc ción adi cio nal en el ISR del ejer ci cio de 2011...
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