Regimen de consolidacion fiscal
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 541-589 |
REGIMEN DE CONSOLIDACION FISCAL
Co men ta rio Ge ne ral
Des pués de 28 años de exis tir el ré gi men de con so li da ción fis cal, la re for ma de 2010 ha
sido la más im por tan te des de su na ci mien to, que fue en 1982, ré gi men fun da men tal
para el de sa rro llo de los gran des gru pos em pre sa ria les en Mé xi co.
La re for ma en co men to, ge ne ró gran in con for mi dad en tre los gru pos em pre sa ria les
que con so li dan, al gu nos in clu si ve op ta ron por sa lir se del ré gi men, por con si de rar que
era más be né fi co rea li zar el pago de im pues tos de ri va dos de la des con so li da ción que
per ma ne cer en éste, los gru pos que se man tu vie ron en el ré gi men acu die ron al am pa ro
bajo dos ar gu men tos, que son la re troac ti vi dad de las nue vas dis po si cio nes (2009 ha -
cia atrás) y por otro lado la vio la ción a las ga ran tías de pro por cio na li dad, le ga li dad y
equi dad tri bu ta rias por lo que res pec ta al im pues to que se di fie re a par tir de 2010.
Por otro lado la au to ri dad fis cal cons cien te de que de ri va do de la re for ma se es ta ban
ge ne ran do dis tor sio nes im por tan tes en el cálcu lo de los im pues tos di fe ri dos con sis ten -
tes en du pli car o tri pli car los im pues tos, emi tie ron re glas las cua les en par te mi ti ga ron
los efec tos ne ga ti vos ge ne ra dos has ta 2004, que dan do pen dien tes las re glas que per -
mi tan di fe rir los efec tos de 2005 en ade lan te.
Para com pren der de me jor ma ne ra los cam bios a la con so li da ción fis cal para 2010, es
ne ce sa rio co no cer la his to ria de este ré gi men fis cal.
Ante ce den tes
El pri mer an te ce den te de la con so li da ción fis cal está en el RISR del 18 de mar zo de 1925,
que en tró en vi gor el 22 de abril de ese mis mo año, el cual es ta ble cía en su ar tícu lo 2o.
que “los cau san tes que per ci ban in gre sos por dos o más ne go cia cio nes com pren di das
en una mis ma cé du la, ha rán las de cla ra cio nes que exi ge la Ley y este Re gla men to, com -
pren dien do el to tal de los in gre sos per ci bi dos por di chas de cla ra cio nes”; la ley en esos
años era bajo un sis te ma ce du lar.
En 1935 se mo di fi có el RISR, que re pi tió el tex to an te rior; pos te rior men te, en di ciem -
bre de 1941 se mo di fi có de nue vo y su ar tícu lo 5o. que dó de la ma ne ra si guien te:
“Para los efec tos del Impues to So bre la Ren ta, cuan do va rias so cie da des ten gan
per so na li dad ju rí di ca dis tin ta, pero sus ne go cios se en cuen tren ín ti ma men te li ga -
dos en tre sí, pre sen ta rán una sola de cla ra ción, com pren dien do en ella el to tal de los
in gre sos per ci bi dos por di chas so cie da des”.
Más ade lan te, el 31 de di ciem bre de 1951 se de ro gó el ar tícu lo 5o. ci ta do.
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En 1973, con cre ta men te el 20 de ju nio, se pu bli có el “De cre to que Con ce de Estí mu los a
las So cie da des y Uni da des Eco nó mi cas que fo men ten el De sa rro llo Indus trial y Tu rís ti -
co del País”, co no ci do como de “Uni da des de Fo men to”. En este ré gi men la so cie dad
de fo men to y las so cie da des pro mo vi das (en su con jun to uni dad de fo men to), pre sen -
ta ban su de cla ra ción y pa ga ban el im pues to en for ma in di vi dual, y en adi ción la so cie -
dad de fo men to pre sen ta ba una de cla ra ción como uni dad de fo men to don de
de ter mi na ba el in gre so glo bal gra va ble en el que se su ma ba el to tal de in gre sos acu -
mu la bles me nos las de duc cio nes au to ri za das de to das las so cie da des in te gran tes de
la uni dad de fo men to, y se cal cu la ba en for ma glo bal el im pues to a car go, al cual se le
res ta ba el im pues to de cada una de las so cie da des y en caso de que al gu na de ellas tu -
vie se pér di da, re sul ta ba un sal do a fa vor.
542 Ma nual de Ca sos Prác ti cos
Ré gi men de con so li da ción fis cal
El 1o. de ene ro de 1982 na ció el ré gi men de la con so li da ción fis cal, y se ins ti tu yó en la LISR
el ca pí tu lo de no mi na do “De las so cie da des mer can ti les con tro la do ras”, en el que se es ta -
ble cie ron los con cep tos de so cie dad con tro la do ra y so cie da des con tro la das.
De 1982 a 2009, este ré gi men ha te ni do una in fi ni dad de cam bios, los cua les es im por tan te
se co noz can con ob je to de en ten der y di men sio nar la mag ni tud de la re for ma para 2010.
En 1982, cuan do na ció este ré gi men fis cal la esen cia de la con so li da ción con sis tía en
que la so cie dad con tro la do ra pre sen ta ba una de cla ra ción anual de con so li da ción fis -
cal, don de se su ma ban y res ta ban las uti li da des y las pér di das fis ca les pro pias y de
cada una de las so cie da des con tro la das, y don de se adi cio na ban o res ta ban los con -
cep tos es pe cia les de con so li da ción que con sis tían bá si ca men te en eli mi nar el re sul ta -
do fis cal (uti li dad o pér di da) de las ven tas de ac ti vos fi jos y te rre nos en tre em pre sas del
gru po de con so li da ción; asi mis mo, los re sul ta dos de las so cie da des con tro la das y los
con cep tos es pe cia les de con so li da ción se con si de ra ban con base en la pro por ción
pro me dio por día de te nen cia de la con tro la do ra en el ejer ci cio.
En 1990 y como con se cuen cia de que en 1989 se es ta ble ció el es que ma de la Cu fin, se
in tro du jo el li bre flu jo de di vi den dos en el ré gi men de con so li da ción fis cal.
En 1999, se dio un giro im por tan te a este ré gi men, ya que pasó de un ré gi men de neu tra li -
dad a un ré gi men de di fe ri mien to, que lo en du re ció y li mi tó con los si guien tes ajus tes.
Se hizo una se pa ra ción de las so cie da des con tro la do ras en con tro la do ras ope ra ti vas y
con tro la do ras pu ras. Estas úl ti mas son aque llas cu yos in gre sos en los úl ti mos 10 años
pro ve nían al me nos en 80% de ope ra cio nes rea li za das con sus con tro la das, así como
por la ena je na ción de ac cio nes, in te re ses y ga nan cias en ope ra cio nes fi nan cie ras de ri -
va das de ca pi tal de per so nas aje nas al gru po. Las que no cum plían este re qui si to se
con si de ra ban con tro la do ras ope ra ti vas.
La con so li da ción pasó de 100 a 60%, ex cep to en las con tro la do ras que se con si de ra -
ban pu ras y que con so li da ban sus re sul ta dos al 100%.
Se in cor po ró al ré gi men la re ver sión de pér di das fis ca les que se hu bie ran dis mi nui do en al gún
ejer ci cio para la de ter mi na ción del re sul ta do fis cal con so li da do y que en for ma par ti cu lar no se
hu bie ran po di do amor ti zar con uti li da des pro pias en los 10 años si guien tes a su ge ne ra ción.
Asi mis mo, se in cor po ró la ge ne ra ción del ISR para los di vi den dos con ta bles (que no
pro vi nie ran de la Cu fin), que se hu bie sen dis tri bui do en tre las em pre sas del gru po de
con so li da ción, y se dis pu so que este im pues to que da ba di fe ri do has ta el mo men to en
que se ena je na ra la to ta li dad o par te de las ac cio nes de la so cie dad con tro la da que los
hu bie ra dis tri bui do, se dis mi nu ye ra la par ti ci pa ción ac cio na ria en la mis ma, se de sin -
cor po ra ra di cha so cie dad o se des con so li da ra el gru po.
En 2002, se rees truc tu ró la LISR y el ré gi men de con so li da ción fis cal pasó del tí tu lo IV al
tí tu lo VI del ca pí tu lo II, mien tras de sa pa re cie ron las con tro la do ras pu ras, por lo que la
con so li da ción pasó en su to ta li dad al 60%.
Ca sos Prác ti cos 543
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