La reforma fiscal en materia de dictamen fiscal y la responsabilidad penal del Contador Público para 2022
| Autor | Javier Eliott Olmedo Castillo |
| Cargo | Asociado del Colegio de Contadores Públicos de Querétaro, A.C. |
| Páginas | 46-51 |
DR. JAVIER ELIOTT OLMEDO CASTILLO
Asociado del Colegio de Contadores Públicos de Querétaro, A.C.
javier_eliott@hotmail.com
Introducción
El Paquete Económico 2022, entregado el 8 de septiembre de 2021 en
la Cámara de Diputados, sorprendió por algunas de las propuestas ten-
dientes a combatir la elusión y evasión scal –con la introducción de nue-
vas cláusulas antiabuso, otras en materia de materialidad de operaciones
y para la cancelación de certicados de sellos digitales– destacándose
la creación del nuevo régimen scal de conanza para personas físicas
y morales.1
Aunque las propuestas en materia scal para 2022 dadas a conocer a
la fecha mantienen el discurso ocial de no aumentar impuestos, se es-
pera que el mayor impacto de estos cambios venga acompañado por la
presión que ejercerá la autoridad scal hacia los contribuyentes con el
cúmulo de nuevas obligaciones formales contempladas a introducir en
el Código Fiscal de la Federación (CFF), Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y Ley del Impuesto Es-
pecial sobre Producción y Servicios (LIEPS).
En materia de cumplimiento de obligaciones scales, uno de los cam-
bios propuestos para 2022 que ha llamado la atención, es el que tiene
que ver con el dictamen de estados nancieros para efectos scales.
Como es sabido, hasta el año 2021 el CFF señala la opción para dic-
taminar estados nancieros para efectos scales, con los benecios
y las consecuencias legales que representan para el dictaminador y
contribuyente; no obstante, la iniciativa propuesta por el Ejecutivo para
2022 prevé que las personas morales que superen determinado um-
bral de ingresos acumulables2 en el ejercicio inmediato anterior estén
obligadas a dictaminar sus estados nancieros y que, además, el profe-
sional de la Contaduría que funja como auditor de estados nancieros
para efectos scales se responsabilice de informar a las autoridades
scales del incumplimiento de obligaciones sca-
les o de la posible realización de conductas que
puedan constituir la comisión de un delito scal; de
aprobarse la propuesta, el Contador Público auditor
tendría doble responsabilidad: una para efectos ad-
ministrativos –informar sobre el incumplimiento de
obligaciones scales– y otra de tipo penal –informar
probables conductas delictivas–. Esto implica una
mayúscula responsabilidad para el Contador Pú-
blico inscrito para dictaminar estados nancieros
para efectos scales, dadas las sanciones a las que
estaría sujeto el auditor si no se llegara a informar
a la autoridad de esas conductas; en ese caso, las
sanciones para el profesional de la Contaduría irían
desde la suspensión de su registro para dictaminar
por un periodo de tres años –responsabilidad admi-
nistrativa– hasta una posible pena de prisión de tres
meses a seis años por omitir informar conductas
que conlleven la comisión de posibles delitos sca-
les –responsabilidad penal–.
Antecedentes del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales
La gura del dictamen scal surgió en México hace
más de 50 años con la creación del registro de con-
tadores públicos para dictaminar estados nancie-
ros para efectos scales en 1959,3 siendo que en el
año 1991 se incorporó en el artículo 32-A del CFF
la obligación de dictaminar sus estados nancieros
por Contador Público autorizado –“inscrito”– para las
personas que en el ejercicio scal inmediato anterior
hubieran obtenido ingresos acumulables superiores
a cinco mil millones de –viejos– pesos, que el valor
de sus activos para efectos de la LISR fuera superior
a diez mil millones de pesos, o que por lo menos 300
de sus trabajadores les hubieran prestado servicios
en cada uno de los meses del ejercicio inmediato an-
terior, así como para las donatarias autorizadas.4
Dicha disposición experimentó diversas modica-
ciones durante la primera década del siglo XXI, hasta
que en el año 2014 se introdujo un cambio de para-
digma para eliminar la obligatoriedad del dictamen
scal, siendo opcional solo para los contribuyentes
señalados en dicho artículo,5 disposición vigente
hasta la fecha de terminado el presente trabajo en los
términos siguientes:
Artículo 32-A. Las personas físicas con activida-
des empresariales y las personas morales, que en
el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido in-
gresos acumulables superiores a $122,814,830.00,
que el valor de su activo determinado en los térmi-
nos de las reglas de carácter general que al efec-
to emita el Servicio de Administración Tributaria,
sea superior a $97,023,720.00 o que por lo menos
trescientos de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejercicio
La reforma fiscal en materia
de dictamen fiscal y la
responsabilidad penal del
Contador Público para 2022
inmediato anterior, podrán optar por dictaminar, en
los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la
Federación, sus estados nancieros por contador
público autorizado. No podrán ejercer la opción a
que se reere este artículo las entidades paraesta-
tales de la Administración Pública Federal.6
Las personas que opten por dictaminar sus estados -
nancieros para efectos scales, deberán manifestarlo
al momento de enviar la declaración correspondiente
al ejercicio por el que se desee ejercer dicha opción,
además de presentar su dictamen junto a toda la do-
cumentación e información requeridas en los plazos
establecidos –a más tardar en el 15 de julio del año
inmediato posterior–; asimismo, los contribuyentes
que ejerzan esta opción tendrán por cumplida la obli-
gación de informar sobre su situación scal contenida
en el artículo 32-H del CFF.7 De forma conexa, la ela-
boración de los dictámenes scales deberá apegarse
a lo dispuesto en el artículo 52 del CFF, los artículos
57 a 60 del Reglamento del CFF, así como al Capítulo
2.12. Dictamen de contador público inscrito de la Re-
solución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2021.
El dictamen de estados financieros para
efectos fiscales
El dictamen de estados nancieros para efectos
scales constituye una herramienta de apoyo en la
scalización por parte de las autoridades scales
federales, por consiguiente, al utilizar la experiencia
técnica del profesional contable para dar fe del cum-
plimiento correcto de obligaciones scales de los
contribuyentes dictaminados, tiene implicaciones
positivas tanto para la autoridad scal como para los
contribuyentes; por una parte, representa una herra-
mienta de apoyo en la revisión scal al tener un medio
de control indirecto –por medio del auditor externo–
que estime posibles omisiones en las disposiciones
scales, mismas que pueden ser corregidas de forma
espontánea por el contribuyente. Lo anterior, siguien-
do las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que
regulan la capacidad, independencia y objetividad
del Contador Público.
A su vez, la principal ventaja para los contribuyentes
que ejerzan esta opción se encuentra en la presun-
ción de veracidad de la que gozan los dictámenes s-
cales, conforme al artículo 52 del CFF; de esta forma,
las autoridades deben concluir anticipadamente las
visitas domiciliarias de los contribuyentes que opten
por dictaminarse (artículo 47) y, en caso de que las
autoridades revisen dichos dictámenes y requieran
información o documentación adicional, deberán
–por regla general– seguir el orden de prelación se-
ñalado en el artículo 52-A del mismo CFF, esto es,
deberán requerir al Contador Público inscrito que
dictaminó los estados nancieros, previo a acudir
con el contribuyente.8
MISCELÁNEO
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CONTADURÍA PÚBLICA
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