Procede la devolución, como pago de lo indebido, del crédito al salario pagado a los trabajadores. Tesis de Tribunal Colegiado
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Tesis
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Pro ce de la de vo lu ción, como pago de lo in de bi do,
del cré di to al sa la rio pa ga do a los tra ba ja do res.
Te sis de Tri bu nal Colegiado
Se gún el ar tícu lo 113 de la Ley del Impues to so bre la
Ren ta (ISR), quie nes ha gan pa gos por sa la rios y en ge -
ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di -
na do es tán obli ga dos a efec tuar re ten cio nes y en te ros
men sua les que ten drán el ca rác ter de pa gos pro vi sio na -
les a cuenta del impuesto anual.
Para cal cu lar la re ten ción del ISR, los em plea do res acre -
di ta rán con tra el im pues to a car go de los tra ba ja do res en
tér mi nos del ar tícu lo 113 de dicha ley, dis mi nui do con el
mon to del sub si dio que en su caso re sul te apli ca ble con -
for me al ar tícu lo 114 de la ley de la materia por el mes de
ca len da rio de que se tra te, el cré di to al sa la rio men sual
(CAS) que se ob ten ga de apli car la ta bla contenida en el
artículo 115 de la Ley del ISR.
Cuando el im pues to a car go de los tra ba ja do res que se
ob ten ga de aplicar la ta ri fa del ar tícu lo 113 dis mi nui do
con el sub si dio que en su caso re sul te apli ca ble, sea me -
nor que el CAS men sual, el re te ne dor de be rá en tre gar al
tra ba ja dor la diferencia que se obtenga.
La can ti dad que el re te ne dor en tre gue al tra ba ja dor la
po drá acre di tar con tra el ISR a car go o el re te ni do a ter -
ce ros, con for me a los re qui si tos que fije el Re gla men to
de la Ley del ISR; no obs tan te, este re gla men to no in di ca
qué re qui si tos de ben regular di cho acre di ta mien to.
Por otra par te, algunos pa tro nes cuen tan con una nó mi -
na de tra ba ja do res que en su ma yo ría per ci ben el sa la rio
mí ni mo ge ne ral, por lo que el ISR pro pio o el re te ni do a
ter ce ros es in su fi cien te para acre di tar las can ti da des
entre ga das por con cep to de CAS; en con se cuen cia,
dichos em plea do res tienen re gu lar men te can ti da des a
fa vor de CAS pa ga do a sus trabajadores que no pueden
ser acreditadas.
Con si derando lo se ña la do en el pá rra fo an te rior, me dian -
te el De cre to por el que se otor gan di ver sos be ne fi cios fis -
ca les, pu bli ca do en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción el 26
de ene ro de 2005, se es ta ble ció para este tipo de em plea -
do res la po si bi li dad de acre di tar el CAS con tra el im pues -
to al va lor agre ga do (IVA) pro pio o el re te ni do a ter ce ros y
el im pues to al ac ti vo (IA) a car go, siem pre que el 95% del
nú me ro de sus tra ba ja do res ha yan per ci bi do el sa la rio mí -
ni mo ge ne ral en el año de ca len da rio in me dia to an te rior.
Sin em bar go, hay empleadores que no se ubi can en el
su pues to de po der acre di tar el CAS con tra el IVA pro pio
o el re te ni do a ter ce ros y el IA a car go; ade más, ninguna
dis po si ción per mi te su re cu pe ra ción vía devolución o
compensación.
En ejer ci cios an te rio res, me dian te dis po si cio nes de ca -
rác ter ge ne ral que emi te la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré -
di to Pú bli co en la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal (RMF),
se es ta ble cía la posibi li dad de so li ci tar la de vo lu ción del
CAS en tre ga do en efec ti vo a los tra ba ja do res. Un ejem plo
lo cons ti tu ye la re gla 3.18.8 de la RMF para 1999-2000, se -
gún la cual, el CAS se podía dis mi nuir del ISR a car go del
re te ne dor, de las re ten cio nes del mis mo efec tua das a ter -
ce ros, del IA o del IVA, y si re sul ta ba sal do a fa vor, has ta
en ton ces, era po si ble la com pen sa ción o de vo lución.
A par tir de la re for ma a la Ley del ISR en el ejer ci cio de
2002, ya no se es ta ble ce en la le gis la ción ni en la RMF la
po si bi li dad de com pen sar o so li ci tar la de vo lu ción del
CAS pa ga do en efec ti vo a los trabajadores.
Al res pec to, el Se gun do Tri bu nal Co le gia do en ma te rias
ad mi nis tra ti va y ci vil del De ci mo cuar to Cir cui to, de ter mi -
nó me dian te una te sis ais la da que pro ce de la de vo lu ción
del CAS efec ti va men te pa ga do me dian te la fi gu ra fis cal
A78 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial
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