NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
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Esta Norma tiene como inalidad identiicar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así como, las características y limitaciones de los estados financieros. La NIF A-3 fue aprobada por unanimidad, para su emisión, por el Consejo Emisor del CINIF en septiembre de 2005, para su publicación en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
INTRODUCCIÓN................................................................................................................................................................... IN1 - IN18
Preámbulo....................................................................................................................................................................... IN1 - IN8
Razones para emitir la NIF A-3...................................................................................................................................... IN9 - IN14
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ............................................................................. IN15 - IN17
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ..............................................................................IN18
OBJETIVO.........................................................................................................................................................................................1
ALCANCE ...................................................................................................................................................................................2 - 4
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ..........................................................................................................................................................5
NECESIDADES DE LOS USUARIOS......................................................................................................................................6 - 16
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..................................................................................................................17 - 36
ESTADOS FINANCIEROS .....................................................................................................................................................37 - 47
Estados financieros básicos ...............................................................................................................................................42 - 43
Características cualitativas de los estados financieros .....................................................................................................44 - 45
Limitaciones en el uso de los estados financieros..............................................................................................................46 - 47
ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS...........................................................................................................48 - 51
VIGENCIA...............................................................................................................................................................................52 - 53
APÉNDICE A
Diferencias y semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos..................................................................................................................................................A1 - A19
Diferencias entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos..................................................................................................................................................A3 - A15
Semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos................................................................................................................................................A16 - A19
APÉNDICE B
Cuadro esquemático - Información financiera y no financiera utilizada por el usuario general
APÉNDICE C
Indicadores financieros...........................................................................................................................................................C1 - C4
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF A-3 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF A-3
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IN1 La contabilidad produce información indispensable para la administración y el desarrollo de las entidades y, por tanto, procesa las operaciones llevadas a cabo por la entidad y agrupa datos e información para el uso de la administración y de las personas que dentro de la entidad toman decisiones. Con esta inalidad se preparan estados inancieros para dar a conocer un resumen de los aspectos financieros relevantes y primordiales para la propia entidad. Dicha información se hace extensiva a terceros interesados en el desarrollo de la misma entidad.
IN2 De entidades familiares o de círculo cerrado, se ha pasado a entidades institucionales con ad- ministración profesional, en donde se ejerce de manera separada la propiedad y la administración de la actividad empresarial por parte de accionistas y administradores, respectivamente. La obtención de información útil cobra gran relevancia para que la administración rinda cuentas acerca de la forma en que ésta ha utilizado los recursos que le han sido confiados y la manera en la que ha manejado la rentabilidad, solvencia, estabilidad y capacidad de crecimiento de la entidad económica, entre otros.
IN3 Aunado a lo anterior, la actividad económica se encuentra en constante desarrollo por lo que el número de interesados en tener información de la entidad ha crecido considerablemente; este número ilimitado de posibles interesados da origen al concepto de usuario general de la información inanciera. Lo anterior hace indispensable la identiicación de necesidades de información que sean comunes para los distintos tipos de usuarios, siendo la actividad económica el punto de partida.
IN4 En consecuencia, el propósito de los estados financieros surge de una necesidad de informa- ción, la cual es requerida por interesados internos y externos en una entidad. Los interesados primarios, son los inversionistas y acreedores y, en seguida, otros interesados internos y externos, que en las economías más evolucionadas o en desarrollo, es inherentemente el público en general.
IN5 El usuario general de la información financiera de las entidades, puede ser un miembro o in- tegrante de la entidad, órganos gubernamentales, contribuyentes, concesionarios, acreedores, proveedores, deudores, empleados, administradores, directores y iduciarios; beneiciarios de servicios, analistas inancieros y consultores; agentes de valores, suscriptores, abogados, economistas, autoridades iscales, autoridades reguladoras, legisladores, prensa inanciera, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes, entre otros.
IN6 Es incuestionable que la información financiera y las técnicas contables se han mantenido en constante evolución en los últimos años de manera sobresaliente. La información financiera que solía constar de un balance que presentaba utilidades, se ha transformado en un conjunto integrado de estados inancieros, sus notas concernientes y, en ocasiones, otro tipo de información financiera relevante, para revelar, como mínimo, la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en el capital contable o patrimonio contable y en la situación financiera de una entidad.
IN7 La información financiera que genera una entidad es de muy diversa índole y vasta, pues una gran parte de ella está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda la información financiera que se genera dentro de la entidad es de utilidad para el usuario general de la información inanciera, quien en términos ordinarios requiere únicamente la información de los estados inancieros básicos. Los estados inancieros básicos son la parte esencial de la información inanciera, la cual además de ser de primera necesidad para la administración, se expone al usuario general, para que éste pueda desprender sus propias conclusiones sobre cómo está cumpliendo la entidad con sus objetivos.
IN8 Como resultado, se presenta para la entidad, los emisores de normas y los reguladores, la res- ponsabilidad de precisar cuál es el tipo de información esencial que debe proporcionarse al
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usuario general de la información. Esta información debe encontrarse en los estados inancie-ros básicos; sin embargo, el grado de detalle o amplitud a los mismos debe variar según las circunstancias de cada entidad y las características del entorno en que se desarrollan, de manera tal que la información esencial esté debidamente reflejada en la información proporcionada. Por tanto, la información...
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