NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
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Introducción
Alcance de esta NIA
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Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planiicación y ejecución de una auditoría de estados financieros. La NIA 4501EXPLICA el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones identiicadas sobre la auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.
Importancia relativa en el contexto de una auditoría
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Los marcos de información inanciera a menudo se reieren al concepto de importancia relativa en el contexto de la preparación y presentación de estados financieros. Aunque dichos marcos de información inanciera pueden referirse a la importancia relativa en distintos términos, por lo general indican que:
· las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, cabe prever razonablemente que inluyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros;
· los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrección o por una combinación de ambas; y
· los juicios sobre las cuestiones que son materiales para los usuarios de los estados financieros se basan en la consideración de las necesidades comunes de información inanciera de los usuarios en su conjunto.2NO se tiene en cuenta el posible efecto que las incorrecciones puedan tener en usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden ser muy variadas.
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Dichas indicaciones, si están presentes en el marco de información inanciera apli-cable, proporcionan al auditor un marco de referencia para determinar la importancia relativa a efectos de la auditoría. Si el marco de información inanciera aplicable no incluye una indicación sobre el concepto de importancia relativa, las características mencionadas en el apartado 2 proporcionan al auditor dicho marco de referencia.
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La determinación por el auditor de la importancia relativa viene dada por el ejercicio de su juicio profesional, y se ve afectada por su percepción de las necesidades de información inanciera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:
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(a) tienen un conocimiento razonable de la actividad económica y empresarial, así como de la contabilidad y están dispuestos a analizar la información de los estados financieros con una diligencia razonable;
(b) comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo en cuenta niveles de importancia relativa;
(c) son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinación de cantidades basadas en la utilización de estimaciones y juicios y en la consideración de hechos futuros; y
(d) toman decisiones económicas razonables basándose en la información contenida en los estados financieros.
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El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planiicación y ejecución de la auditoría como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identiicadas sobre dicha auditoría y, en su caso, del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, así como en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría. (Ref.: Apartado A1)
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Al planiicar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre las incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:
(a) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo;
(b) la identiicación y valoración de los riesgos de incorrección material; y
(c) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos posteriores de auditoría;
La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece necesariamente una cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas, individualmente o de forma agregada, siempre se considerarán inmateriales. El auditor puede considerar materiales algunas incorrecciones aunque sean inferiores a la importancia relativa, atendiendo a las circunstancias relacionadas con dichas incorrecciones. Aunque no es factible diseñar procedimientos de auditoría para detectar todas las incorrecciones que pueden ser materiales sólo por su naturaleza. Sin embargo, la consideración de la naturaleza de las incorrecciones potenciales en la información a revelar es relevante para el diseño de procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos de incorrección material.3ADE-MÁS, al evaluar el efecto en los estados financieros de todas las incorrecciones no corregidas, el auditor tiene en cuenta no sólo la magnitud de las incorrecciones no corregidas sino también su naturaleza, y las circunstancias específicas en las que se han producido, al evaluar su efecto en los estados financieros.4(REF.: Apartado A2)
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Fecha de entrada en vigor
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Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del martes, 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
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El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planiicación y ejecución de la auditoría.
Definición
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A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se reiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa deter-minada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se reiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.
Requerimientos
Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo, al planiicar la auditoría
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Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la importancia relativa para los estados...
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