Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
| Autor | Pérez Chavez, José - Fol Olguin, Raymundo |
| Páginas | 716-758 |
dos, se en cuen tra exen ta del pago del im pues to em pre sa rial a tasa única, de acuer do al ar -
tícu lo 4 frac ción VI in ci so a) de dicha Ley.
RESOLUTIVO:
Unico.- Se con fir ma que el con tri bu yen te en su ca rác ter de Fi du cia rio, no pa ga rá el im -
pues to em pre sa rial a tasa única por los in gre sos de ri va dos de la ena je na ción de los cer ti fi -
ca dos de ca pi tal de de sa rro llo que se emi tan al am pa ro de dicho fi dei co mi so, siem pre y
cuan do dicha ena je na ción no re pre sen te la trans mi si ón de un de re cho sobre bie nes in -
mue bles dis tin tos a casa ha bi ta ción o suelo. Nota: Esta re so lu ción se emi tió con for me a las
dis po si cio nes le ga les vi gen tes en 2010.
Ley del Impues to al Va lor Agre ga do (LIVA)
Re ten ción (15-Fe bre ro-2001)
ANTECEDENTES:
El ob je to so cial es el ser vi cio de vi gi lan cia y cus to dia de va lo res. Pres ta el ser vi cio de tras -
la do de va lo res a ins ti tu cio nes de cré di to, por lo que di chas ins ti tu cio nes le efec tua ron la re -
ten ción del 4% por con cep to de im pues to al valor agre ga do por el ser vi cio de tras la do de
va lo res. So li ci ta se con fir me si es co rrec ta o no la re ten ción que le efec túan las ins ti tu cio nes
de cré di to, en vir tud de lo que es ta ble ce el ar tícu lo 1o.-A frac ción II in ci so c) de la Ley del
Impues to al Valor Agre ga do.
CONSIDERANDOS:
El ar tícu lo 1o.-A, frac ción II, in ci so c) de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do vi gen te,
dis po ne que están obli ga dos a efec tuar la re ten ción del im pues to que se les tras la de, los
con tri bu yen tes que se ubi quen en los su pues tos si guien tes: “ frac ción II.- Sean per so nas
mo ra les, que […] in ci so c) Re ci ban ser vi cios de au to trans por te te rres tre de bie nes, pres ta -
dos por per so nas fí si cas y mo ra les”. De lo an te rior se des pren de que las per so nas mo ra les
que re ci ban ser vi cios de au to trans por te te rres tre de bie nes pres ta dos por per so nas fí si cas
o mo ra les, ten drán la obli ga ción de re te ner el im pues to al valor agre ga do que les sea tras la -
da do con mo ti vo de la pres ta ción de dicho ser vi cio. De lo antes ex pues to y fun da do, es de
con cluir se que el ser vi cio de tras la do de va lo res es dis tin to al de au to trans por te te rres tre de
bie nes ya que la em pre sa no pres ta un ser vi cio en par ti cu lar, sino un ser vi cio de tras la do de
va lo res con sis ten te en el envío es pe cia li za do de un bien de ter mi na do; lo an te rior se des -
pren de de los an te ce den tes que acom pa ña a su pro mo ción, en el que no se es pe ci fi ca cuál
será el medio uti li za do para hacer lle gar a su des ti no, por lo que no está su je to a la re ten ción
es ta ble ci da en el ar tícu lo 1o.-A frac ción II in ci so c) de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do.
(Esta dis po si ción entró en vigor a par tir del 1o. de abril de 2000.)
RESOLUTIVO:
Se con fir ma el cri te rio que por el ser vi cio de tras la do de va lo res que pres ta la con tri bu -
yen te no está su je to a la re ten ción del im pues to al valor agre ga do, pre vis ta en el ar tícu lo
1o.-A frac ción II in ci so c) de la ley de la ma te ria. Nota: Esta re so lu ción se emi tió con for me a
las dis po si cio nes le ga les vi gen tes en 2001.
RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS 716
Acre di ta mien to (16-Fe bre ro-2001)
ANTECEDENTES:
El que pro mue ve, ma ni fies ta que su ac ti vi dad de pro fe sio nal in de pen dien te per mi tió que
in vir tie ra en un vehícu lo en el úl ti mo mes del ejer ci cio de 19 99, y que en esa in ver sión pago
el im pues to al valor agre ga do co rres pon dien te, mismo que fue acre di ta ble de in me dia to en
vir tud de que el au to mó vil es de los de du ci bles para efec tos del im pues to sobre la renta.
CONSIDERANDOS:
De con for mi dad con los ar tícu los 4o. de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do vi gen te en
1999; 25, de la Ley del Impues to sobre la Renta para 1999; ar tícu lo 41, quin to pá rra fo de la
Ley del Impues to sobre la Renta; ar tícu lo 6o. de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do, se
ad vier te pri me ra men te que uno de los re qui si tos in dis pen sa bles para que sea acre di ta ble
el im pues t o al valor agre ga do, es que éste co rres pon da a bie nes o ser vi cios es tric ta men te
in dis pen sa bles para la rea li za ción de actos dis tin tos de la im por ta ción rea li za dos por el
con tri bu yen te; asi mis mo, se apre cia que para efec tos de la Ley del Impues to al Valor Agre -
ga do, se con si de ran es tric ta men te in dis pen sa bles las ero ga cio nes efec tua das por el con -
tri bu yen te que sean de du ci bles para los fines del im pues to sobre la renta. Por otra parte, y
del aná li sis efec tua do a las trans crip cio nes le ga les de mé ri to, se ad vier te que tra tán do se de
vehícu los, éstos se po drán de du cir en la pro por ción que re pre sen te el monto ori gi nal de la
in ver sión de du ci ble a que se re fie re el ar tícu lo 46 de la Ley del Impues to sobre la Renta, res -
pec to del valor de ad qui si ción de los mis mos, de tal ma ne ra que al ser el vehícu lo que uti li ce
un con tri bu yen te en su ac ti vi dad, de du ci ble para efec tos de la Ley del en co men to, es evi -
den te que el im pues to al valor agre ga do pa ga do por la ad qui si ción de dicho bien sí es acre -
di ta ble, pues se trata de un bien de los con si de ra dos es tric ta men te in dis pen sa bles para la
rea li za ción de los actos que rea li zan los con tri bu yen tes, ello claro está, siem pre que se
cum pla con los re qui si tos que al efec to es ta ble ce el ar tícu lo 46, frac ción II de la ci ta da Ley
del Impues to sobre la Renta. Ahora bien, tal y como lo es ta ble ce el ar tícu lo 41 del or de na -
mien to legal antes men cio na do, las in ver sio nes em pe za rán a de du cir se, a elec ción del
con tri bu yen te, a par tir del ejer ci cio en que se ini cie la uti li za ción de los bie nes o desde el
ejer ci cio si guien te, es decir, si el pro mo ven te in vier te en un vehícu lo que va a des ti nar a su
ac ti vi dad, y éste lo ad qui rió en el ejer ci cio de 1999, él puede ele gir por em pe zar a de du cir lo
en los por cien tos au to ri za dos a par tir del ejer ci cio si guien te, es decir, a par tir del 2000, sin
em bar go, ello de nin gu na ma ne ra li mi ta la po si bi li dad del con tri bu yen te de acre di tar el im -
pues to al valor agre ga do pa ga do por dicho bien en el mes en que efec tuó dicho pago, y en
su caso so li ci tar la de vo lu ción del saldo a favor que se ori gi ne a su favor, tal y como lo es ta -
ble ce el ar tícu lo 6o. de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do, vi gen te en 1999. Lo an te rior
es así, toda vez que el hecho de que el ar tícu lo cuar to de la Ley en co men to se ña le que para
que sea acre di ta ble el im pues to al valor agre ga do pa ga do, debe co rres pon der a bie nes o
ser vi cios es tric ta men te in dis pen sa bles para la rea li za ci ón de actos del con tri bu yen te, y
que para los efec tos de dicha ley, se con si de ran es tric ta men te in dis pen sa bles las ero ga -
cio nes efec tua das por el con tri bu yen te “que sean de du ci bles para los fines del im pues to
sobre la renta”, ello de nin gu na ma ne ra con di cio na la po si bi li dad del con tri bu yen te de
acre di tar el impuesto al valor agre ga do pa ga do por la ad qui si ción de un bien du ran te el mes
de di ciem bre de 1999 en ese mismo mes, al hecho de que dicho bien se em pie ce a de du cir a
par tir del año en que se ad qui rió, pues el pre cep to legal en cita no se ña la que se podrá acre di tar
el im pues to al valor agre ga do pa ga do por un bien cuan do éste se haya de du ci do en el im pues -
to sobre la renta, es decir, no con di cio na a que se haya efec tua do la de duc ción del bien en el im -
pues to sobre la renta para que en su caso se pueda acre di tar el im pues to al valo r agre ga do co -
rres pon dien te, con si de ran do per ti nen te acla rar que la cita de que “sean de du ci bles para los
fines del im pues to sobre la renta” se re fie re a la po si bi li dad de acre di tar el im pues to al valor
agre ga do que se pagó por la ad qui si ción de bie nes que son es tric ta men te in dis pen sa bles
para la ac ti vi dad del con tri bu yen te, y que esto se da cuan do estos bie nes son de du ci bles
para fines del im pues to sobre la renta.
717 RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS
RESOLUTIVO:
Se con fir ma que el acre di ta mien to por el ejer ci cio de 1999, ge ne ra do por la ad qui si ción de
un vehícu lo en el mes de di ciem bre del año en cita, no se en cuen tra con di cio na da a que el
con tri bu yen te efec túe la de duc ción del bien en la pro por ción que le co rres pon da en el mismo
año de 1999, pues por una parte se en cuen tra la elec ción del con tri bu yen te de de du cir las in -
ver sio nes a par tir del si guien te año en que se ini cie la uti li za ción del bien, pu dien do por ello
vá li da men te em pe zar a de du cir el vehícu lo a par tir del 2000, en la pro por ción del 25% que por
cada año le co rres pon de; y por otra parte exis te el de re cho del con tri bu yen te de acre di tar el
im pues to al valor agre ga do que le fue tras la da do. Nota: Esta re so lu ción se emi tió con for me a
las dis po si cio nes le ga les vi gen tes en 2001.
Re ten ción (09-Marz o-2001)
ANTECEDENTES:
So li ci ta la con tri bu yen te se de ter mi ne que los ser vi cios de men sa je ría y pa que te ría que
pres ta a sus prin ci pa les clien tes como las ins ti tu cio nes ban ca rias, no se en cuen tran den tro
de los su pues tos de re ten ción pre vis tos en el ar tícu lo 1o.-A de la Ley del Impues to al Valor
Agre ga do, toda vez que los ser vi cios que pres ta no son de au to trans por te.
CONSIDERANDOS:
El ar tícu lo 2o., fr ac ción VIII de la Ley de Ca mi nos, Puen tes y Au to trans por te Fe de ral de fi -
ne al ser vi cio de au to trans por te, como el porte de mer can cías que se pres ta a ter ce ros en
ca mi nos de ju ris dic ción fe de ral. La frac ción XI del ci ta do ar tícu lo, con si de ra como ser vi cio
de pa que te ría y men sa je ría, al porte de pa que tes de bi da men te en vuel tos y ro tu la dos o con
em ba la je que per mi ta su tras la do y que se pres ta a ter ce ros en ca mi nos de ju ris dic ción fe -
de ral. Así, de las de fi ni cio nes es ta ble ci das en la Ley de Ca mi nos, Puen tes y Au to trans por te
Fe de ral, se pre ci sa que la pres ta ción del ser vi cio de men sa je ría y pa que te ría, no es un ser vi -
cio de au to trans por te, razón por la cual no queda in clui do como tal, para efec tos de la re ten -
ción es ta ble ci da en el ar tícu lo 1o.-A de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do.
RESOLUTIVO:
De con for mi dad con las con si de ra cio nes ex pre sa das es pro ce den te con fir mar el cri te rio
sus ten ta do en el sen ti do de que los ser vi ci os de pa que te ría y men sa je ría no se en cuen tran
com pren di dos en el su pues to de re ten ción con tem pla dos en el ar tícu lo 1o.-A, frac ción II,
in ci so c) de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do, en con se cuen cia las per so nas mo ra les
que re ci ban los ser vi cios men cio na dos no se en cuen tran obli ga das a efec tuar la re ten ción
del men cio na do im pues to. Nota: Esta re so lu ción se emi tió con for me a las dis po si cio nes
le ga les vi gen tes en 2001.
Re ten ción (27-Abri l-2001)
ANTECEDENTES:
Ma ni fies ta el re pre sen tan te legal de la em pre sa X, que la ac ti vi dad prin ci pal de ésta es la
pro gra ma ción y co mer cia li za ción de te lé fo nos ce lu la res, mis mos que dis tri bu ye a tra vés
de com pa ñías es pe cia li za das en la pres ta ción de ser vi cios de men sa je ría, pa que te ría, con
em pre sas re co no ci das en dicho giro. Con ti núa ma ni fes tan do la pro mo ven te que con vi -
gen cia a par tir del 1o. de abril de 2000 (sic) se es ta ble ció en el ar tícu lo 1o.-A frac ción II, in ci -
so C) de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do, la obli ga ción a las per so nas mo ra les que re -
ci ben ser vi cios de au to trans por te te rres tre de bie nes, de re te ner el im pues to al valor agre -
ga do tras la da do con mo ti vo de la ob ten ci ón del ser vi cio men cio na do. Asi mis mo la Regla
5.1.15 de la lla ma da Re so lu ción Mis ce lá nea vi gen te de marzo del 2000 a marzo del 2001,
dis po ne que las per so nas a que se re fie re el ar tícu lo 1o.-A frac ción II, in ci so c) de la Ley en
co men to, es ta rán obli ga das a efec tuar la re ten ción del im pues to al valor agre ga do por los
RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS 718
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