Evolución. Del valor razonable en las NIF
| Autor | 1.Miguel Ángel Millán Naranjo - 2. Héctor Antonio Novoa y Cota |
| Cargo | 1.Socio de Riesgo Funcional en IFRS Deloitte - 2.Gerente Senior de Riesgo Funcional Deloitte |
| Páginas | 42-44 |
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Al inicio de la contabilidad el reconocimiento contable surgió como consecuencia de entradas y salidas de efectivo (contabilidad con base en lo pagado); posteriormente, el criterio evolucionó hacia un reconocimiento de ingresos y costos cuando se incurren (contabilidad con base en lo devengado), lo que ocasionó una mayor oportunidad y relevancia en la información financiera presentada; sin embargo, hasta las últimas décadas del siglo pasado fue cuando se presentó un giro de mayor trascendencia con el requisito de valuar ciertas partidas a valor razonable.
La contabilidad bajo lo pagado y lo devengado, comparten como tronco común al costo de adquisición, elemento que aportó certeza y verificabilidad al registro, bajo un enfoque histórico. En esta etapa, la máxima prioridad en la contabilidad fue asignada a la con-fiabilidad, característica cualitativa primaria de los estados financieros descrita en el Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, en la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, que en su párrafo 30 señala: Las características cualitativas primarias de los estados financieros son: a) la confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como características secundarias: la veracidad, la represen-tatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente.
Con el transcurso del tiempo resultó evidente que la valuación, utilizando el costo de adquisición, resultaba insuficiente o inadecuada en el tratamiento contable de algunas partidas de los estados financieros, ya que dicha información, aun cuando era de alta confiabilidad en su medición, resultaba poco relevante en un entorno económico cambiante. En consecuencia, el paradigma para la valuación de los activos y pasivos en el balance comenzó su evolución, cuyo enfoque principal se dirigió al tratamiento contable del deterioro en ciertos activos.
El rubro de inventarios fue uno de los primeros reconocimientos que se distanciaron del costo histórico, al reconocer que dicho rubro estaba expuesto a variaciones importantes, por cambios en los precios de mercado, la obsolescencia y el lento movimiento, invocando al principio de realización que se estableció en los párrafos 43 y 44 del Boletín C-4, Inventarios: ...Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse en términos monetarios, que se modifiquen las cifras que arrojan la valuación al costo sobre las siguientes bases: Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización, y que (2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización.
Otro rubro con un tratamiento distinto al concepto original del costo de adquisición fue el reconocimiento de inmuebles, maquinaria y equipo. Los activos fijos, además de los cambios...
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