Estímulos fiscales para 2009 (Segunda y última parte). Marco teórico
| Páginas | A17-A39 |
El artículo 39, fracción III, del CFF otorga la facultad al Ejecutivo Federal de conceder subsidios o estímulos fiscales a los contribuyentes mediante resoluciones de carácter general.
Debido a que estos estímulos se encuentran dispersos en diferentes disposiciones fiscales, en el cuadro esquemático siguiente se enlistan los que aplican en 2009 y se indican los aspectos sobresalientes de cada uno de ellos, las personas beneficiadas y las disposiciones que los regulan.
En la primera parte de este taller se hizo referencia a los que se incluyen en la LIF para 2009 y en la Ley del ISR; en esta segunda parte se comentan los de mayor relevancia regulados mediante diversos decretos presidenciales.
[ VEA LAS TABLAS EN EL PDF ADJUNTO ]
Conforme al artículo 39, fracción III, del CFF, el Ejecutivo Federal tiene la facultad de conceder subsidios o estímulos fiscales a los contribuyentes mediante resoluciones de carácter general; al respecto, en un cuadro esquemático enlistamos los estímulos aplicables durante el ejercicio de 2009 regulados mediante diversos decretos presidenciales, así como algunas reglas contenidas en la RMF para 2009-2010, ya que es importante que se tengan presentes para que se puedan aprovechar en el ejercicio y la carga tributaria sea menor.
Casos prácticos
CASO 1
Aplicación de la deducción inmediata por la inversión de un bien nuevo de activo fijo en el pago provisional de ISR de marzo de 2009
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR desea aplicar el estímulo fiscal por deducción inmediata de las inversiones realizadas en activo fijo en el pago provisional de ISR de marzo de 2009, por la adquisición de una maquinaria en dicho mes. La sociedad se dedica a la producción de prendas de vestir dentro del territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas del DF, Guadalajara y Monterrey.
DATOS
De la inversión realizada
* Mes de adquisición 12 de marzo de 2009
* Monto original de la inversión de la maquinaria $154,000
* Por ciento aplicable a la maquinaria1 86%
De marzo de 2009
* Ingresos nominales del periodo $725,000
* Coeficiente de utilidad 0.1583
* Inventario acumulable del periodo $34,280
DESARROLLO
-
Determinación de la deducción inmediata que corresponde en el ejercicio fiscal de 2009.
Monto original de la maquinaria $154,000
(x) Por ciento aplicable a la maquinaria 86%
(=) Deducción inmediata por realizar en el ejercicio de 20092 $132,440
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Determinación de la utilidad fiscal para el pago provisional de ISR de marzo de 2009.
Ingresos nominales del periodo $725,000
(x) Coeficiente de utilidad 0.1583
(=) Utilidad fiscal del periodo 114,767
(+) Inventario acumulable del periodo3 34,280
(=) Utilidad fiscal del periodo al que corresponda el pago provisional $149,047
-
Disminución de la deducción inmediata en la determinación de la utilidad fiscal base del pago provisional de ISR de marzo de 2009.
Utilidad fiscal del periodo al que corresponda el pago provisional $149,047
(-) Deducción inmediata por realizar en el ejercicio de 20094 132,440
(=) Base para el pago provisional del periodo $16,607
COMENTARIO
Se mostró el procedimiento para aplicar el estímulo fiscal por deducción inmediata en inversiones nuevas de activo fijo, el cual consiste en permitir que se disminuya la utilidad fiscal de los pagos provisionales con el monto de la deducción inmediata por realizar en el ejercicio de que se trate, de acuerdo con el artículo 220 de la Ley del ISR.
Al respecto, la deducción inmediata que se puede considerar para la aplicación del estímulo será la que se determine conforme al artículo 220 de la Ley del ISR; sin embargo, en nuestra opinión, se podrá determinar la deducción inmediata en términos de lo dispuesto en el Decreto por el que se otorga un estímulo fiscal en materia de deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo (DOF 20/VI /2003), ya que el espíritu de ambas disposiciones es similar.
FUNDAMENTO
Artículos 14 de la Ley del ISR, así como primero y tercero del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994 (DOF28/XI/2006).
CASO 2
Disminución de la PTU pagada en el ejercicio de 2009, en el pago provisional de octubre de 2009
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR desea determinar la utilidad fiscal del pago provisional de ISR de octubre de 2009, aplicando el estímulo fiscal consistente en disminuir la PTU pagada en el ejercicio de la utilidad fiscal, base para el pago provisional correspondiente.
DATOS
De la PTU
* PTU pagada $478,552
* Fecha en que fue pagada 15 de mayo de 2009
De octubre de 2009
* Ingresos nominales del periodo $2'830,000
* Coeficiente de utilidad 0.2356
* Inventario acumulable del periodo $38,600
DESARROLLO
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Determinación de la utilidad fiscal base para el pago provisional de ISR de octubre de 2009.
Ingresos nominales del periodo $2'830,000
(x) Coeficiente de utilidad 0.2356
(=) Utilidad fiscal del periodo 666,748
(+) Inventario acumulable del periodo5 38,600
(=) Utilidad fiscal del periodo al que corresponda el pago provisional $705,348
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Determinación de la PTU por disminuir en la utilidad...
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