Criterios No Vinculativos de las Disposiciones Fiscales y Aduaneras
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 663-686 |
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1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
01/ISR/NV. Establecimiento permanente............................666
02/ISR/NV. Enajenación debienes deactivo fijo........................666
03/ISR/NV. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos.........................................666
04/ISR/NV. Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas apartes relacionadas residentes enelextranjero.................666
05/ISR/NV. Instituciones deFianzas. Pagosporreclamaciones...........667
06/ISR/NV. Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquellos que se realicen a favor de personas con las cuales nosetengaunarelación laboral nipresten servicios profesionales...........667
07/ISR/NV. En materia de Inversiones..............................668
08/ISR/NV. Instituciones del sistema financiero. Retención del ISR por intereses..............................................668
09/ISR/NV. Desincorporación de sociedades controladas..............668
10/ISR/NV. Inversiones realizadas por organizaciones civiles yfideicomisos autorizados pararecibir donativos deducibles...............669
11/ISR/NV. Rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, queúnicamentesedestinen afinanciarlaeducación......................669
12/ISR/NV. Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades..................................................670
13/ISR/NV. Enajenación de certificados inmobiliarios..................670
14/ISR/NV. Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos..........................................670
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15/ISR/NV. Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales....................................671
16/ISR/NV. Sociedades cooperativas. Salarios yprevisión social..........671
17/ISR/NV. Indebida deducción de pérdidas por la división de atributos de la propiedad........................................671
18/ISR/NV. Ganancias obtenidas de la enajenación de acciones inmobiliarias.....................................................672
19/ISR/NV. Deducción de inventarios congelados....................672
20/ISR/NV. Inventarios Negativos..................................672
21/ISR/NV. Prestación gratuita de un servicio a organizaciones civiles yfideicomisos autorizados pararecibir donativos deducibles.........672
22/ISR/NV. Outsourcing. Retención de salarios.......................673
23/ISR/NV. Simulación de constancias..............................673
24/ISR/NV. Deducción de pagos a sindicatos..........................674
25/ISR/NV. Gastos realizados por actividades comerciales contratadas a un Sindicato.........................................674
26/ISR/NV. Pérdidas por enajenación de acciones. Obligación de las sociedades controladoras de pagar el ISR que se hubiere diferido con motivo de su disminución en la determinación del resultado fiscal consolidado.....................................675
27/ISR/NV. Previsión social para efectos de la determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o en otros medios equivalentes.............676
28/ISR/NV Inversiones en automóviles. No son deducibles cuando correspondan a automóviles otorgados en comodato y no sean utilizados paralarealización delasactividades propias delcontribuyente.....676
29/ISR/NVMedios depagoengastos médicos, dentales uhospitalarios ....677
30/ISR/NV Pago de donativos a instituciones de enseñanza que nocumplen conelrequisitodesernoonerosos,niremunerativos............677
2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
01/IVA/NV. Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación................................................678
02/IVA/NV. Alimentos preparados..................................678
03/IVA/NV. Servicio deRoaming InternacionaloGlobal..................679
04/IVA/NV. Prestación de servicios en territorio nacional a través delafigura decomisionista mercantil..................................679
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05/IVA/NV. Enajenación de efectos salvados.........................679
06/IVA/NV. Retención a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país...............................680
07/IVA/NV. IVA en transportación aérea que inicia en la franja fronteriza. No puede considerarse como prestado solamente el 25% del servicio................................................680
08/IVA/NV. Traslado indebido de IVA. Transporte de bienes nocorresponde alservicio decosecha yrecolección......................680
09/IVA/NV. Acreditamiento indebido de IVA..........................681
3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
01/IEPS/NV. Base sobre la cual se aplicará la tasa del IEPS cuando el prestador de servicio proporcione equipos terminales de telecomunicaciones u otorgue su uso o goce temporal al prestatario, con independencia del instrumento legal que se utilice para proporcionar el servicio............................................682
02/IEPS/NV. Servicios que se ofrecen de manera conjunta con Internet.....682
03/IEPS/NV. Productos que por sus ingredientes se ubican en la definición de chocolate o productos derivados del cacao, independientemente de su denominación comercial o la forma en la que se sugiere sean consumidos, se encuentran gravados para efectos del IEPS..............................................683
4. LEY DE LOS IMPUESTOS GENERALES DE IMPORTACION
Y DE EXPORTACION
01/LIGIE/NV. Regla General 2 a). Importación de mercancía sin montar.....683
5. CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
01/CFF/NV. Entrega o puesta a disposición del comprobante fiscal digital por Internet. No se cumple con la obligación cuando elemisor únicamente remite aunapágina deInternet.....................684
6. LEY DE INGRESOS SOBRE HIDROCARBUROS
1/LISH/NV Condensados y gas natural. Se trata de conceptos distintos para determinar la base de los derechos por la utilidad compartida ydeextracción dehidrocarburos paralosasignatarios....................685
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2/LISH/NV Establecimiento permanente para los efectos de la LISH. La exploracion y extraccion de hidrocarburos no son las unicas actividades por las que se puede constituir................685
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
01/ISR/NV. Establecimiento permanente
Conforme al artículo 2o., segundo párrafo de la Ley del ISR, el artículo 5o., Apartado 5 de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor y los párrafos 31a 35 de los Comentarios al artículo 12 del "Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio", a que hace referencia la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho Consejo de la octava actualización o de aquella que la sustituya, se considera que el residente enel extranjero tieneunestablecimiento permanente en el país cuando seencuentre vinculado en los términos del derecho común con los actos que efectúe el agente dependiente por cuenta de él, con un residente en México.
En ese sentido, se considera que realiza una prácticafiscal indebida el residente en el extranjero que no considere que tiene un establecimiento permanente en el país cuando se encuentre vinculado en los términos del derecho común con los actos que efectúe el agente dependiente por cuenta de él, con un residente en México.
02/ISR/NV. Enajenación de bienes de activo fijo
Cuando en los términos del artículo 18, fracción IV de la Ley del ISR, los contribuyentes enajenen bienes de activo fijo, están obligados a acumular la ganancia derivada de la enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende específicamente de lo dispuesto en el artículo 31 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la parte aún no deducida.
Porello,se considera una práctica fiscal indebida, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes, ya que constituye una doble deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción IV y 147, fracción III de la Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse una sola vez.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a la enajenación de bienes que se adquieren a través de un contrato de arrendamiento financiero.
03/ISR/NV. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos
Los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos destinados alacrea-ción o incremento de reservas parael otorgamiento de pensiones ojubilaciones del personal, complementarias a las previstas en la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad a que se refiere el artículo 29 de la Ley del ISR, no son deducibles para el contribuyente.
04/ISR/NV. Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero
Con fundamento en el artículo 27, fracción I de la Ley del ISR, se considera que no son deducibles las regalías pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero porel uso o goce temporal de activos intangibles, que hayan tenido su origen en México, hubiesen sido anteriormente propiedad del contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas residentes enMéxicoysutransmisiónsehubiese hechosinrecibircontraprestaciónalguna oa
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un precio inferior al de mercado; toda vez que no se justifica la necesidad de la migración y por ende el pago posterior de la regalía.
Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos...
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