Costos de desmantelamiento de acuerdo con las IFRS
| Autor | Miguel Calzada Mezura |
| Cargo | Profesor Asociado del Departamento de Contabilidad y Finanzas de la Universidad de Monterrey |
| Páginas | 61-61 |
61+
Costos de desmantelamiento
ACTUALIZACIÓN CONTABLE
Dr. Miguel Calzada Mezura
Profesor Asociado del Depa rtamento de Contabilidad y Finanzas de la
Universidad de Monterrey
miguel.calzada@udem .edu.mx
Recientemente, el International Accounting Standards Board
(IASB), grupo q ue se encarga de emitir la s Normas Internacio -
nales de Inform ación Financiera (NIIF o IFRS, por s us siglas
en inglés) emitió un docu mento preliminar, cerca de ser defi-
nitivo (Near Fina l Draft o NFD) de la IFRIC 20, Costos de des-
mantelamiento. Estos costos (strip ping cost) son aquellos que se
incurren cu ando se prepara y se deja list a una cantera, una
mina o un terre no para extracción con fines comerci ales.
ANTECEDENTES
La forma en que se inc urren estos costos dif iere de manera impor-
tante entre las di stintas entidades e xtractivas, por eje mplo, quizá
en algunos ca sos estos costos solo sucedan al inic io de la explota-
ción del terreno o canter a; en otros, habrá empresas que incu rran
estos costos durante toda l a vida útil remanente del te rreno; de
igual ma nera y no menos probable, en algunos otros c asos los cos-
tos más fuertes e starán al fin al de la vida úti l de la cantera. Lo an-
terior, debido a que no existí a una normativa cl ara de acuerdo con
las reglas conta bles de las IFRS.
LOS COSTOS DE DESMANTEL AMIENTO DE AC UERDO CO N LAS IFR S
Son aquellos que las empres as extractivas i ncurren para dejar los
terrenos sujetos a ser ex plotados listos para la producción. Usu al-
mente, estos costos con base en el I AS 16, Propiedad, planta y equi-
po (IAS 16), deberían s er capitalizados como par te del activo has-
ta dejarlo listo pa ra las intenciones que la adm inistración tuv iese.
Sin embargo, este tema ha est ado sujeto a debate debido a que se
ha mencionado que las IF RS no son claras en e l tratamiento de es-
tos costos, ya que el IA S 16 solo se refiere a activos fijos y no a con-
ceptos en la industr ia extractiva. Por otro l ado, el IAS 38, Activo s
intangibles, ta mpoco menciona el concepto de estos costos. El
IASB tomó en su agend a este tema y manifestó cu atro maneras
para el posible mane jo contable de este concepto con la finalid ad
de llegar a una homologac ión en su tratamiento. Los cu atro trata-
mientos contables, con su respect ivo argumento se presentan a
continuación:
ˢ Reconocer como costo del periodo los cos tos de desmantela-
miento:
ˠ La idea de este manejo es que u na vez que el terreno empie-
za a ser explotado, todos los co stos de desmantelamiento
subsecuente son incur ridos para la producción del per iodo
en cuestión. Ademá s, se ha argumentado que los costos de
desmantelam iento posteriores al inicio de la pro ducción
pudieran tener un benef icio económico poco probable para
largos periodos.
ˢ Capitaliza r los costos como parte del inventario y un cos -
to variable:
ˠ Este tratamiento contable s e sustenta en que los costos in-
curridos pa ra remover los materiales son pa rte del costo
de producción real del per iodo y representaría un costo d i-
recto del producto que se ex trae en un periodo contable.
ˢ Capitaliz ar los costos y asignarlo a l as reservas que generará n
un beneficio económico:
ˠ En este caso, los costos de desmantel amiento son reco-
nocidos en los resultados del p eriodo de acuerdo con los
beneficios económicos rec ibidos por la entidad. En esta
propuesta, los costos de desma ntelamiento son capitali-
zados al costo del invent ario al igual que e n la propuesta
anterior, siempre y cuando el bene ficio sea para los pro-
ductos extra ídos. Sin embargo, son sujetos de ser capita-
lizados al ter reno si estos representan un beneficio eco -
nómico futuro.
ˢ Capitaliz ar los costos utiliza ndo una razón aproximad a por
desma ntelamie nto:
ˠ Es evidente que bajo este trat amiento se considera la posi-
bilidad de que los costos de des mantelamiento genera n be-
neficios económicos en uno o va rios periodos contables. L a
razón de capital ización se calcu laría de la sigu iente mane-
ra: el costo total de desm antelamiento de todo el terreno
dividido entre e l estimado de la producción total d el terre-
no durante toda la v ida útil del terreno.
CONCLUSIÓN
Hace unos días, el I ASB emitió el NFD IFR IC 20, el cual normará
el tratamiento contable pa ra los costos de desmantelamiento. En
dicho IFRIC , el IASB optó por la tercera opción donde d ichos cos-
tos formarán pa rte del costo de las cantera s y se amortizará n o
depreciarán d e una manera sistemátic a. El IASB recomienda u ni-
dades producidas aunque lo de ja abierto a una depreciación a lí-
nea recta. En resumen, los cos tos de desmantelamiento serán c a-
pitalizados y d epreciados conforme el consumo de l a cantera,
siempre y cuando estos costos represe nten una probabilidad de
extracción ident ificable y se relacionen con un ac tivo (cantera) en
particular.
DE ACUERDO CON LAS IFRS
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