Cuando tributan en forma individual
| Autor | C.P. José Pérez Chávez, C.P. Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 241-288 |
1. ISR
a) Notarios pú bli cos. De ben tri bu tar en el ré gi men fis cal de las per so nas
fí si cas con ac ti vi da des em presa ria les y pro fe sio na les por los ser vi cios que
ofre cen
Las per so nas fí si cas que per ci ban in gre sos de ri va dos de la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio -
na les de ben tri bu tar en el ré gi men fis cal de ho no ra rios, tam bién co no ci do co mo ré gi men
fis cal de las ac ti vi da des pro fe sio na les.
Pa ra tal efec to, se con si de ran in gre sos por la pres ta ción de un ser vi cio pro fe sio nal, las re -
mu ne ra cio nes que de ri ven de un ser vi cio per so nal in de pen dien te y cu yos in gre sos no es tén
con si de ra dos en el Ca pí tu lo I del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na do “De los in gre sos por sa -
la rios y en ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do”, ta les co mo los
que ob ten gan las per so nas que en se gui da se en lis tan:
1. Artis tas.
2. Con ta do res.
3. Mé di cos.
4. Abo ga dos (a nues tro jui cio, aquí tam bién en tran los fe da ta rios pú bli cos).
5. De por tis tas.
6. To re ros.
7. Arqui tec tos.
8. Den tis tas.
(Art. 100, LISR)
b) Ingre sos acu mu la bles
Se con si de ran in gre sos acu mu la bles por la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les, en tre
otros, los si guien tes:
1. Tra tán do se de con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes, de deu das re la cio na das con el
ser vi cio pro fe sio nal, así co mo de las deu das an tes ci ta das que se de jen de pa gar por
pres crip ción de la ac ción del acree dor, la di fe ren cia que re sul te de res tar del prin ci pal
ac tua li za do por in fla ción, el mon to de la qui ta, con do na ción o re mi sión, al mo men to
de su li qui da ción o rees truc tu ra ción, siem pre y cuan do la li qui da ción to tal sea me nor
al prin ci pal ac tua li za do y se tra te de qui tas, con do na cio nes o re mi sio nes otor ga das
por ins ti tu cio nes del sis te ma fi nan cie ro.
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En el ca so de con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes de deu das otor ga das por per so nas
dis tin tas a ins ti tu cio nes del sis te ma fi nan cie ro, se acu mu la rá el mon to to tal en di chas
con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes.
Los con tri bu yen tes su je tos a un pro ce di mien to de con cur so, po drán dis mi nuir el mon -
to de las deu das per do na das con for me al con ve nio sus cri to con sus acree do res re co -
no ci dos, en los tér mi nos es ta ble ci dos en la Ley de Con cur sos Mer can ti les, de las
pér di das pen dien tes de dis mi nuir que ten gan en el ejer ci cio en el que di chos acree do -
res les per do nen las deu das ci ta das. Cuan do el mon to de las deu das per do na das sea
ma yor a las pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir, la di fe ren cia que re sul te no se
con si de ra rá co mo in gre so acu mu la ble, sal vo que la deu da per do na da pro ven ga de
tran sac cio nes efec tua das en tre y con par tes re la cio na das a que se re fie re el ar tícu lo
179 de la LISR.
2. Los pro ve nien tes de la ena je na ción de cuen tas y do cu men tos por co brar y de tí tu los
de cré di to dis tin tos de las ac cio nes, re la cio na dos con la pres ta ción de ser vi cios pro fe -
sio na les.
3. Las can ti da des que se re cu pe ren por se gu ros, fian zas o res pon sa bi li da des a car go de
ter ce ros, tra tán do se de pér di das de bie nes del con tri bu yen te, afec tos al ser vi cio pro fe -
sio nal.
4. Las can ti da des que se per ci ban pa ra efec tuar gas tos por cuen ta de ter ce ros, sal vo que
es tos úl ti mos sean res pal da dos con com pro ban tes fis ca les ex pe di dos a nom bre de
aquel por quien se efec túa el gas to.
5. Los ob te ni dos me dian te la ex plo ta ción de una pa ten te adua nal.
En nues tra opi nión, las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos de los se ña la dos en es -
te nú me ro, con si de ra rán que ob tie nen in gre sos por ac ti vi da des pro fe sio na les, cuan do
no pres ten ser vi cios per so na les sub or di na dos, in clu si ve cuan do su ac ti vi dad sea co -
mer cial.
6. Los in te re ses co bra dos de ri va dos de la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les, sin ajus te
al gu no.
7. Las de vo lu cio nes que efec túen, así co mo los des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se re ci -
ban, siem pre que se hu bie se efec tua do la de duc ción co rres pon dien te.
Co mo ejem plo de ello po de mos ci tar los des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que me dian te
no tas de cré di to rea li zan los pro vee do res al con tri bu yen te por ad qui si cio nes o gas tos
que ya se hu bie ran de du ci do.
8. La ga nan cia de ri va da de la ena je na ción de ac ti vos afec tos a la ac ti vi dad.
9. Los in gre sos de ter mi na dos pre sun ti va men te por las au to ri da des fis ca les, en los ca sos
en que pro ce da con for me al CFF, se con si de ra rán in gre sos acu mu la bles cuan do en el
ejer ci cio de que se tra te, el con tri bu yen te per ci ba pre pon de ran te men te in gre sos por la
pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les.
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Notarios Pú bli cos
Pa ra tal efec to, se con si de ra que el con tri bu yen te per ci be in gre sos pre pon de ran te men te por
la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les, cuan do es tos úl ti mos re pre sen ten en el ejer ci cio de
que se tra te o en el an te rior, más del 50% de los in gre sos acu mu la bles del con tri bu yen te.
(Art. 101, LISR)
c) Mo men to en que deben acu mu lar se los in gre sos por ac ti vi da des
pro fe sio na les
Las per so nas fí si cas que tri bu ten en es te ré gi men fis cal acu mu la rán los in gre sos en el mo -
men to en que efec ti va men te los per ci ban. De pen dien do del me dio de pa go em plea do en la
ope ra ción, los in gre sos se con si de ra rán efec ti va men te per ci bi dos:
1. En el mo men to del pa go, cuan do es tos se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios,
aun cuan do co rres pon dan a an ti ci pos, a de pó si tos o a cual quier otro con cep to, sin im -
por tar el nom bre con el que se les de sig ne.
2. Cuan do el pa go se rea li ce me dian te tí tu los de cré di to emi ti dos por una per so na dis tin -
ta de quien efec túa el pa go, se con si de ra rá per ci bi do el in gre so en el mo men to en que
sean re ci bi dos di chos tí tu los de cré di to.
3. Cuan do el pa go se rea li ce me dian te che que, se con si de ra rá per ci bi do el in gre so en la
fe cha de co bro del mis mo o cuan do se trans mi ta el che que a un ter ce ro, ex cep to cuan -
do la trans mi sión sea en pro cu ra ción.
4. Asi mis mo, el in gre so se con si de ra rá efec ti va men te per ci bi do cuan do el in te rés del
acree dor que de sa tis fe cho me dian te cual quier for ma de ex tin ción de las obli ga cio nes
que den lu gar a las con tra pres ta cio nes.
5. Los in gre sos pro ve nien tes de con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes, de deu das re la cio -
na das con el ser vi cio pro fe sio nal, así co mo de las deu das an tes ci ta das que se de jen de
pa gar por pres crip ción de la ac ción del acree dor, se con si de ra rán efec ti va men te per ci -
bi dos en la fe cha en que se con ven ga la con do na ción, qui ta o re mi sión, o en la que se
pro vie ne el de re cho del acree dor, no sien do ne ce sa ria la de cla ra to ria de pro ce den cia
Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por ser vi cios pro fe sio na les po drán efec tuar las
de duc cio nes si guien tes:
1. Las de vo lu cio nes que se re ci ban o los des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se ha gan,
siem pre que se hu bie se acu mu la do el in gre so co rres pon dien te.
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Tra ta mien to Fis cal de los Notarios Públicos
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