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El tratamiento contable de los ingresos y costos de contratos de construcción

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AutorCarlos R. Mathelín Leyva
Páginas35-39
Capítul   El tratamiento contable de los ingresos y costos de contratos de construcción
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3.1 Métodos de contabilización
Los dos métodos de contabilización de contrato que generalmente usan los contratistas
son el método “del grado de avance” y el método “de terminación del contrato”.
Bajo el método del grado de avance, se da reconocimiento a los ingresos a medida que pro-
gresa la actividad del contrato. Estos ingresos se comparan contra los costos incurridos
para llegar al grado de avance presente, lo cual da como resultado registrar la utilidad que
puede atribuirse a la proporción del trabajo terminado.
Bajo el método de terminación del contrato, se da reconocimiento a los ingresos solamente
hasta que el contrato esté totalmente terminado. Esto es, cuando solo queda por ejecutar
una parte mínima de trabajo, excepto por el fondo de garantía. Los costos y los pagos pro-
gresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero no se da conocimiento
a utilidad alguna hasta que la actividad del contrato haya sido prácticamente concluida.
En ambos métodos, se registran provisiones para pérdidas hasta el estado de avance al
que haya llegado el contrato. Además, usualmente se registran provisiones para pérdidas
sobre el resto del contrato.
Puede ser necesario para fines contables combinar contratos celebrados con un solo
cliente o combinar contratos hechos con varios clientes si tales contratos son negocia-
dos como un paquete o si los contratos son para un solo proyecto. Contrariamente, si un
contrato cubre varios proyectos y si los costos e ingresos de tales proyectos individuales
pueden identificarse dentro de las condiciones del contrato en conjunto, cada uno de esos
proyectos puede tratarse como equivalente a un contrato separado.
3.2 Los costos acumulables de los contratos de construcción
El periodo total que debe considerarse para identificar los costos atribuibles a un contrato
es aquél que empieza con la firma del contrato y se cierra cuando el contrato está prácti-
camente terminado y existe el acta de terminación de obra.
Por lo tanto, los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tra-
tan usualmente como gastos del periodo en que se incurren. Sin embargo, si los costos
atribuibles a la obtención del contrato pueden identificarse separadamente y existe una
clara indicación de que el contrato será celebrado; a menudo se tratan esos costos como

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