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Tipo de Cambio para Fines Fiscales

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Vincent
Páginas29-35
Tipo฀de฀Cambio฀para฀Fines฀Fiscales
29
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Explicación฀general฀
Un฀tema฀siempre฀interesante฀y฀complejo,฀es฀el฀manejo฀
del฀tipo฀de฀cambio฀de฀moneda฀extranjera฀a฀pesos฀para฀
f‌ines฀f‌iscales,฀ya฀que฀por฀ un฀lado,฀las฀disposiciones฀se฀
encuentran฀dispersas฀y฀por฀el฀ otro,฀la฀redacción฀de฀las฀
mismas฀es฀poco฀clara฀o฀confusa.฀También฀es฀importan-
te฀precisar,฀que฀deberemos฀diferenciar฀entre฀ganancias฀
o฀pérdidas฀realizadas,฀ (correspondientes฀a฀ la฀materia-
lización฀de฀ la฀ operación)฀de฀ las฀ ganancias฀o฀ pérdidas฀
devengadas,฀que฀son฀ resultados฀ virtuales฀ de฀cálculos฀
efectuados฀conforme฀ al฀ procedimiento฀ establecido฀ en฀
las฀disposiciones฀legales฀en฀ vigor,฀en฀el฀cual฀se฀ obliga฀
al฀contribuyente฀a฀realizar฀ una฀valuación฀de฀ sus฀crédi-
tos฀o฀deudas฀en฀moneda฀extranjera฀a฀una฀fecha฀deter-
minada฀y฀utilizando฀el฀ tipo฀de฀cambio฀que฀ el฀Banco฀de฀
México฀(BANXICO)฀publica฀en฀el฀DOF฀para฀determinar฀
un฀resultado.
En฀ principio฀ debemos฀ recurrir฀ al฀ ART-20-PFOS-3฀ a฀ 6฀
del฀CFF,฀mismo฀que฀señala:
Tipo฀de฀Cambio
“Para฀determinar฀ las฀ contribuciones฀ y฀ sus฀ accesorios฀
se฀considerará฀el฀tipo฀de฀cambio฀a฀que฀se฀haya฀adquiri-
do฀la฀moneda฀extranjera฀de฀que฀se฀trate฀y฀no฀habiendo฀
adquisición,฀se฀ estará฀al฀ tipo฀de฀ cambio฀que฀ el฀Banco฀
de฀México฀ publique฀ en฀ el฀ Diario฀ Of‌icial฀ de฀ la฀ Federa-
ción฀el฀día฀ anterior฀a฀aquél฀ en฀que฀se฀ causen฀las฀con-
tribuciones.฀Los฀ días฀ en฀ que฀ el฀ Banco฀ de฀ México฀ no฀
publique฀dicho฀tipo฀de฀cambio฀se฀aplicará฀el฀último฀tipo฀
de฀cambio฀publicado฀con฀anterioridad฀al฀ día฀en฀que฀se฀
causen฀las฀contribuciones.
Acreditamiento
Cuando฀las฀ disposiciones฀ f‌iscales฀ permitan฀ el฀ acredi-
tamiento฀de฀impuestos฀o฀de฀cantidades฀equivalentes฀a฀
éstos,฀pagados฀en฀ moneda฀ extranjera,฀se฀considerará฀
el฀tipo฀ de฀ cambio฀ que฀corresponda฀ conforme฀ a฀ lo฀ se-
ñalado฀en฀el฀párrafo฀anterior,฀referido฀a฀la฀fecha฀en฀que฀
se฀causó฀ el฀impuesto฀ que฀se฀ traslada฀o฀ en฀su฀ defecto฀
cuando฀se฀pague.
Comercio฀Exterior
Para฀deter minar฀ las฀ contribuciones฀ al฀ comercio฀ exte-
rior,฀así฀como฀para฀pagar฀aquéllas฀que฀deban฀efectuar-
se฀ en฀ el฀ extranjero,฀se฀ considerará฀ el฀ tipo฀ de฀ cambio฀
que฀publique฀el฀Banco฀de฀México฀en฀términos฀del฀tercer฀
párrafo฀del฀presente฀artículo.
La฀equivalencia฀ del฀ peso฀ mexicano฀ con฀ monedas฀ex-
tranjeras฀ distintas฀ al฀ dólar฀ de฀ los฀ Estados฀ Unidos฀ de฀
América฀que฀ regirá฀para฀ efectos฀f‌iscales,฀ se฀ calculará฀
multiplicando฀el฀tipo฀ de฀cambio฀ a฀que฀ se฀ref‌iere฀el฀ pá-
rrafo฀tercero฀ del฀ presente฀ ar tículo,฀por฀ el฀ equivalente฀
en฀dólares฀ de฀la฀ moneda฀de฀ que฀ se฀trate,฀ de฀acuerdo฀
con฀la฀ tabla฀ que฀mensualmente฀ publique฀ el฀Banco฀ de฀
México฀durante฀la฀ primera฀semana฀ del฀mes฀ inmediato฀
siguiente฀a฀aquél฀al฀que฀corresponda”.
Análisis฀ del฀ ART-20-PFOS-3฀ a฀ 6฀ del฀ CFF
Como฀ podemos฀ apreciar,฀ el฀ párrafo฀tercero฀ (en฀ este฀
caso฀el฀primero฀que฀reproducimos)฀es฀el฀básico,฀ya฀que฀
los฀demás฀textos฀hacen฀referencia฀a฀él.฀En฀síntesis,฀di-
cho฀párrafo฀se฀ref‌iere฀a฀utilizar฀el฀tipo฀de฀cambio฀de฀ad-
quisición฀cuando฀se฀realiza฀la฀operación฀y฀no฀habiendo฀
adquisición,฀se฀ deberá฀utilizar฀ el฀tipo฀ de฀cambio฀ publi-
cado฀por฀ BANXICO฀en฀ el฀DOF฀ correspondiente฀al฀ día฀
anterior฀a฀ aquél฀en฀ que฀se฀ causen฀las฀ contribuciones,฀
por฀lo฀que฀si฀ estamos฀hablando฀de฀una฀ obligación฀que฀
se฀causa฀al฀cierre฀del฀ejercicio,฀deberemos฀en฀principio,฀
utilizar฀el฀tipo฀de฀cambio฀publicado฀por฀BANXICO฀el฀día฀
30฀de฀ diciembre,฀que฀es฀ el฀anter ior฀al฀ 31฀y฀ es฀cuando฀
se฀causan฀las฀contribuciones.฀
Pero฀de฀acuerdo฀con฀la฀redacción฀de฀la฀misma฀disposi-
ción,฀si฀el฀día฀30฀ de฀diciembre฀resultara฀día฀inhábil฀ por฀
ser฀domingo฀ y฀en฀ consecuencia฀ BANXICO฀no฀ publicó฀
tipo฀de฀cambio฀ en฀el฀ DOF,฀habría฀ que฀utilizar฀el฀ último฀
publicado,฀en฀este฀ caso฀ sería฀ el฀del฀ viernes฀ 28฀ de฀ di-
ciembre.
Tipo฀de฀Cambio฀para฀
Fines฀Fiscales

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