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Las Revaluaciones de los Inventarios

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Vincent
Páginas25-32
Las฀Revaluaciones฀de฀los฀Inventarios
25
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Las฀Revaluaciones
de฀los฀Inventarios
Comentario฀General฀
El฀concepto฀ de฀revaluación฀en฀ los฀inventarios,฀ha฀sido฀
un฀tema฀difícil฀de฀ tratar฀en฀cuestiones฀f‌iscales,฀ pues฀la฀
autoridad฀ no฀considera฀que฀ se฀ le฀ pueda฀ dar฀ un฀ valor฀
adicional฀a฀las฀mercancías฀por฀el฀transcurso฀del฀tiempo฀
y฀uno฀ de฀ los฀ argumentos฀ que฀utiliza฀es฀ que฀ están฀ en฀
constante฀rotación,฀pues฀de฀lo฀ contrario฀no฀ tendría฀ra-
zón฀de฀ser฀la฀existencia฀del฀ente฀económico.฀Así฀mismo,฀
no฀aceptan฀su฀capitalización฀porque฀se฀entiende฀que฀en฀
el฀momento฀de฀la฀revaluación฀el฀incremento฀en฀el฀patri-
monio฀es฀producto฀de฀ una฀ utilidad฀ no฀ realizada.฀ Esto฀
implicaría฀ (en฀ el฀ caso฀ de฀ ser฀ capitalizado)฀ la฀ entrega฀
de฀una฀utilidad฀que฀aún฀no฀existe฀(lo฀que฀comúnmente฀
se฀denominan,฀ingresos฀ f‌ictos).฀Por฀lo฀ anterior,฀consi-
deramos฀de฀gran฀ importancia฀tratar฀ este฀tema,฀ ya฀que฀
la฀primera฀sala฀del฀alto฀tribunal฀de฀la฀nación,฀emitió฀dos฀
tesis฀de฀jurisprudencia,฀que฀consideran฀que฀el฀no฀darle฀
efectos฀f‌iscales฀a฀la฀revaluación฀de฀los฀inventarios,฀viola฀
el฀principio฀de฀proporcionalidad฀tributaria฀(más฀adelante฀
se฀comentará).฀Así,฀el฀presente฀trabajo฀analizará฀el฀con-
cepto฀de฀valuación฀y฀la฀ revaluación฀de฀los฀ inventarios,฀
sus฀efectos฀f‌iscales,฀así฀como฀la฀opinión฀de฀la฀Corte.
El฀inventario
Iniciaremos฀este฀ trabajo฀def‌iniendo฀el฀ concepto฀de฀ in-
ventario,฀y฀ podríamos฀ decir฀ que฀ es:฀ “El฀ conjunto฀ de฀
mercancías฀o฀ artículos฀ que฀ tiene฀ la฀ empresa฀ para฀
comerciar,฀permitiendo฀la฀compra฀y฀venta฀o฀la฀fabri-
cación฀primero฀ antes฀de฀venderlos,฀ en฀un฀ periodo฀
económico฀determinado“.฀Otra฀def‌inición฀podría฀ser:฀
“Son฀bienes฀ tangibles฀que฀se฀ tienen฀para฀la฀ venta฀
en฀el฀curso฀ordinario฀del฀negocio,฀o฀para฀ser฀consu-
midos฀en฀la฀producción฀de฀bienes฀o฀servicios฀para฀
su฀posterior฀comercialización.฀“
El฀boletín฀NIF฀ C-4฀menciona฀en฀la฀sección฀ costo฀de฀lo฀
vendido,฀sobre฀este฀rubro฀lo฀siguiente:฀“Los฀inventarios฀
los฀constituyen฀los฀bienes฀de฀una฀empresa฀destina-
dos฀a฀la฀venta฀o฀producción฀para฀su฀posterior฀venta,฀
tales฀como฀ materia฀prima,฀ producción฀en฀ proceso,฀
artículos฀terminados฀y฀otros฀materiales฀que฀se฀uti-
licen฀en฀el฀empaque,฀envase฀de฀mercancía฀o฀las฀re-
facciones฀para฀mantenimiento฀que฀se฀consumen฀en฀
el฀ciclo฀normal฀de฀operaciones.”฀Haciéndose฀la฀acla-
ración,฀este฀ boletín฀ se฀aplica฀ únicamente฀ a฀empresas฀
industriales฀y฀comerciales.
Podríamos฀decir฀ que฀los฀ inventarios฀son฀ aquellos฀ bie-
nes฀que฀ nos฀ generan฀nuestros฀ ingresos฀propios฀de฀ la฀
actividad,฀o฀sea,฀para฀lo฀que฀fue฀constituida฀la฀empresa.฀
Puede฀ser฀valuado฀de฀diferentes฀formas,฀las฀cuales฀co-
mentaremos฀a฀continuación.
La฀valuación฀de฀los฀inventarios
Como฀sabemos,฀ de฀los฀ bienes฀o฀ activos฀más฀ valiosos฀
con฀que฀cuenta฀la฀empresa฀es฀el฀ inventario,฀ya฀que฀de฀
ahí฀se฀ generan฀sus฀ingresos฀ principales,฀y฀las฀ formas฀
de฀poderlo฀valuar฀para฀determinar฀su฀costo,฀(ART-45-G฀
LISR),฀serían฀las฀siguientes:
•฀ Primeras฀Entradas,฀Primeras฀Salidas฀(PEPS).
•฀ Últimas฀Entradas,฀Primeras฀Salidas฀(UEPS).
•฀ Costo฀Promedio.฀
•฀ Costo฀Identif‌icado.
•฀ Detallistas.
Primeras฀entradas,฀primeras฀salidas฀(PEPS)
El฀método฀PEPS฀le฀da฀el฀valor฀más฀actual฀al฀costo฀de฀la฀
mercancía,฀ya฀que฀consiste฀en฀dar฀el฀valor฀a฀las฀salidas,฀
de฀las฀Primeras฀Entradas,฀que฀son฀los฀más฀altos,฀hasta฀
agotar฀los฀importes฀ correspondientes฀a฀esas฀entradas,฀
continuando฀ con฀ los฀ precios฀ más฀ antiguos,฀ siguiendo฀
para฀valuar฀las฀salidas,฀y฀así฀sucesivamente,฀razón฀por฀
la฀cual,฀ al฀ f‌inalizar฀ el฀periodo฀contable฀ las฀ existencias฀
quedan฀valuadas฀a฀los฀últimos฀precios฀de฀costo฀de฀ad-
quisición฀o฀producción฀por฀lo฀que฀el฀inventario฀f‌inal฀que฀
aparece฀en฀el฀balance฀general฀quedará฀valuado฀prácti-
camente฀a฀costos฀actuales฀o฀muy฀cercanos฀a฀los฀costos฀
de฀reposición.฀Por฀otra฀parte,฀el฀costo฀de฀ventas฀queda-
rá฀valuado฀a฀los฀costos฀del฀ inventario฀inicial฀y฀a฀los฀de฀
las฀ primeras฀ compras฀ del฀ ejercicio฀ por฀ lo฀ que฀ debido฀
al฀efecto฀ inf‌lacionario,฀el฀ importe฀ que฀ aparecerá฀en฀ el฀
estado฀de฀resultados฀no฀será฀actualizado.฀
Con฀el฀propósito฀de฀ver฀la฀mecánica฀de฀valuación฀de฀los฀
inventarios,฀por฀el฀método฀PEPS฀se฀procede฀a฀efectuar฀
el฀siguiente฀ejemplo฀numérico:

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