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Notoria Imposibilidad de Cobro para Efectos de las Deducciones

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Vincent
Páginas73-73
Notoria฀Imposibilidad฀de฀Cobro฀para฀Efectos฀de฀las฀Deducciones
73
Tips Fiscales
LA฀CORTE฀OPINA
฀
La฀ SCJN฀ ha฀ realizado฀ una฀ interpretación฀ a฀ lo฀ dis-
puesto฀por฀la฀fracción฀XVI฀del฀artículo฀31฀de฀la฀Ley฀
del฀Impuesto฀sobre฀la฀Renta,฀al฀considerar฀que฀no฀sólo฀
serán฀deducibles฀los฀créditos฀que฀no฀excedan฀de฀cinco฀
mil฀pesos,฀sino฀que฀hace฀una฀extensión฀a฀todos฀aque-
llos฀créditos฀ cuya฀imposibilidad฀de฀ cobro฀ sea฀notoria,฀
tomando฀ en฀ consideración฀ los฀ elementos฀ necesarios฀
para฀su฀aplicación฀adecuada฀al฀caso฀concreto.฀
Esto฀es,฀que฀ tanto฀la฀ autoridad฀como฀el฀contribuyente฀
deberán฀atender฀de฀manera฀conjunta,฀razonable฀y฀con-
gruente฀a฀las฀operaciones,฀razones฀y฀circunstancias฀de฀
la฀incobrabilidad฀del฀crédito฀por฀haberse฀agotado฀todos฀
los฀medios฀ordinarios฀y฀legales฀para฀su฀cobro,฀lo฀ cual฀
requiere฀de฀la฀interpretación฀del฀juzgador฀para฀su฀apli-
cación฀al฀caso฀concreto.
Por฀ello,฀no฀es฀válido฀establecer฀el฀concepto฀de฀crédito฀
incobrable฀ conforme฀ a฀ criterios฀ artif‌iciales฀ y฀ aprecia-
ciones฀teóricas฀atribuidas฀a฀cada฀ uno฀de฀ los฀adeudos฀
aislados฀y฀ separados฀ del฀ concepto฀ mercantil฀y฀ social฀
en฀que฀se฀dan,฀sino฀que฀deben฀evaluarse฀en฀conjunto,฀
de฀manera฀razonable฀y฀congruente.฀
RENTA.฀ EL฀ ARTÍCULO฀31,฀ FRACCIÓN฀ XVI,฀ DE฀ LA฀
LEY฀DEL฀IMPUESTO฀RELATIVO,฀AL฀INCLUIR฀LA฀EX-
PRESIÓN฀“NOTORIA฀IMPOSIBILIDAD฀PRÁCTICA฀DE฀
COBRO”,฀NO฀TRANSGREDE฀ EL฀PRINCIPIO฀ DE฀LE-
GALIDAD฀TRIBUTARIA฀(LEGISLACIÓN฀VIGENTE฀EN฀
2005).฀El฀citado฀precepto฀ al฀establecer฀que฀ las฀pérdi-
das฀por฀créditos฀incobrables฀serán฀deducibles฀siempre฀
y฀cuando฀se฀consideren฀realizadas฀en฀el฀mes฀en฀el฀que฀
se฀consuma฀ el฀plazo฀de฀ prescripción,฀que฀ correspon-
da,฀o฀antes฀si฀fuera฀“notoria฀la฀imposibilidad฀práctica฀de฀
cobro”,฀no฀transgrede฀el฀principio฀de฀legalidad฀tributaria฀
contenido฀en฀el฀artículo฀31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀Constitu-
ción฀Política฀ de฀ los฀Estados฀ Unidos฀ Mexicanos,฀pues฀
def‌ine฀dicha฀expresión฀enunciativamente,฀dando฀ejem-
plos฀de฀los฀casos฀en฀que,฀entre฀otros,฀puede฀conside-
rarse฀que฀existe฀esa฀imposibilidad.฀Esto฀es,฀se฀trata฀de฀
un฀concepto฀jurídico฀indeterminado฀en฀la฀ ley฀que฀des-
cribe฀un฀objetivo,฀un฀f‌in฀y฀ un฀principio฀ que฀sustenta฀ la฀
idea฀o฀concepto฀mercantil฀ y฀contable฀que฀implica฀ con-
siderar฀en฀abstracto฀una฀serie฀de฀hechos,฀conductas฀o฀
situaciones฀que฀pueden฀regularse฀en฀casos฀concretos.฀
De฀ahí฀que฀sea฀un฀concepto฀enunciativo฀y฀no฀limitativo฀
que฀exige฀que฀los฀hechos฀y฀su฀signif‌icación฀f‌inanciera,฀
más฀que฀ jurídica,฀se฀ analicen฀y฀ponderen฀ sistemática฀
y฀relacionadamente฀con฀las฀pruebas฀correspondientes฀
para฀determinar฀de฀manera฀razonable฀y฀congruente฀la฀
imposibilidad฀práctica฀de฀cobro,฀ya฀ que฀ puede฀ haber฀
casos฀distintos฀a฀los฀específ‌icamente฀señalados฀en฀ la฀
referida฀fracción฀ XVI.฀ Además,฀no฀ deja฀ en฀ manos฀ de฀
la฀autoridad฀f‌iscal฀ la฀determinación฀ de฀la฀base฀del฀im-
puesto,฀pues฀ para฀resolver฀ cuándo฀ se฀acredita฀ la฀ no-
toria฀imposibilidad฀práctica฀de฀cobro,฀tanto฀el฀contribu-
yente฀como฀ la฀ autoridad฀ deberán฀atender฀ de฀ manera฀
conjunta,฀ razonable฀y฀ congruente฀ a฀ las฀ operaciones,฀
razones฀y฀ circunstancias฀de฀ la฀ incobrabilidad฀del฀ cré-
dito...
TESIS฀AISLADA฀XXIII/2008.
RENTA.฀ EL฀ ARTÍCULO฀31,฀ FRACCIÓN฀ XVI,฀ DE฀ LA฀
LEY฀ DEL฀ IMPUESTO฀ RELATIVO,฀AL฀ ESTABLECER฀
QUE฀EXISTE฀ NOTORIA฀IMPOSIBILIDAD฀PRÁCTICA฀
DE฀COBRO,฀ENTRE฀OTROS฀CASOS,฀TRATÁNDOSE฀
DE฀ CRÉDITOS฀ CUYA฀ SUERTE฀ PRINCIPAL฀ AL฀ DÍA฀
DE฀SU฀VENCIMIENTO฀NO฀EXCEDA฀DE฀ CINCO฀MIL฀
PESOS,฀NO฀VIOLA฀EL฀PRINCIPIO฀DE฀PROPORCIO-
NALIDAD฀TRIBUTARIA฀(LEGISLACIÓN฀VIGENTE฀EN฀
2005).฀El฀citado฀precepto฀ reconoce฀que฀todos฀ los฀cré-
ditos฀ incobrables,฀der ivados฀de฀ su฀ notoria฀ imposibili-
dad฀práctica฀ de฀ cobro,฀resultan฀deducibles,฀ y฀ precisa฀
diversos฀momentos฀en฀ que฀se฀considera฀la฀existencia฀
de฀dicha฀imposibilidad,฀cuya฀aplicación฀depende฀de฀la฀
situación฀de฀cada฀crédito.฀Así,฀aunque฀el฀supuesto฀nor-
mativo฀previsto฀en฀ el฀inciso฀a)฀ de฀la฀ indicada฀fracción฀
XVI฀sólo฀ se฀ ref‌iere฀a฀ los฀ créditos฀que฀no฀ excedan฀de฀
cinco฀mil฀pesos,฀no฀se฀ prohíbe฀la฀ deducción฀del฀ resto฀
de฀ellos,฀en฀tanto฀que฀de฀la฀lectura฀integral฀del฀precep-
to฀aludido,฀se฀advierte฀que,฀independientemente฀de฀su฀
monto,฀pueden฀ deducirse฀todos฀los฀ créditos฀ cuya฀im-
posibilidad฀de฀ cobro฀sea฀ notoria.฀En฀ congruencia฀ con฀
lo฀anterior,฀se฀concluye฀que฀el฀artículo฀31,฀fracción฀XVI,฀
de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀sobre฀la฀Renta฀vigente฀en฀2005฀
no฀viola฀el฀principio฀de฀proporcionalidad฀tributaria฀con-
tenido฀en฀la฀ fracción฀IV฀ del฀artículo฀ 31฀de฀ la฀Constitu-
ción฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀Mexicanos,฀ya฀que฀
enunciativa฀y฀no฀limitativamente฀precisa฀los฀ requisitos฀
para฀que฀los฀créditos฀ adquieran฀la฀calidad฀de฀ incobra-
bles...
TESIS฀AISLADA฀XXIV/2008.฀฀
Notoria฀Imposibilidad฀de฀Cobro฀para฀
Efectos฀de฀las฀Deducciones

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