Ley del Impuesto sobre la Renta. IX-P-1aS-42
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IX-P-1aS-42
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. NO SE ACTUALIZA
POR EL SOLO HECHO QUE LA EMPRESA EXTRANJERA
OSTENTE LA MAYORÍA DE LAS ACCIONES DE LA EMPRE-
SA NACIONAL.- De conformidad con el numeral 2 primer
y segundo párrafos, fracción III, de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta, se considerará que existe un establecimiento
permanente en territorio nacional de un residente en el ex-
tranjero, cuando dicho residente actúe en el país a través
de una persona física o moral, quien estará bajo sus ins-
trucciones detalladas o su control general. Ahora bien, en
el caso que una empresa extranjera ostente la mayoría de
las acciones de la empresa nacional; a efecto de determi-
nar si constituye un establecimiento permanente, es nece-
sario acudir a los instrumentos internacionales aplicables,
mismos que se ubican jerárquicamente por encima de la
Leyes Federales, como lo es, la Ley del Impuesto sobre
la Renta, y por tanto, su contenido es de observancia obli-
gatoria. En esa línea argumentativa, del artículo 5, puntos 7
y 8 del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos
Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América
para evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal
en Materia de Impuestos Sobre la Renta, así como del nu-
meral 5 del Modelo de Convenio Tributario Sobre la Renta y
Sobre el Patrimonio, y sus Comentarios, Apartados 5 punto
31, y 6 puntos 36, 37, 38, 38.2, 38.3, 38.6, se advierte, que si
una sociedad residente de un Estado contratante, controla
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228Tribunal Federal de Justicia Administrativa
o es controlada por una sociedad residente del otro Estado
contratante, no convierte por sí solo a cualquiera de estas
sociedades en establecimiento permanente de la otra, ya
que para determinar tal cuestión, debe tomarse en consi-
deración diversos elementos, como lo son: la independen-
cia jurídica y económica de la empresa, si actúa en ejercicio
normal de su actividad, y quién soporta el riesgo empre-
sarial. En ese contexto, en el caso que la autoridad hacen-
daria determine que una empresa nacional constituye un
establecimiento permanente de una extranjera, por el solo
hecho que esta sea accionista mayoritaria de la empresa
nacional, tal determinación resultará insuciente para darle
el carácter de establecimiento permanente, pues deberán
tomarse en consideración los elementos previamente se-
ñalados, a efecto de determinar fehacientemente si dicha
empresa se encuentra sujeta al control general de la em-
presa extranjera, pues de demostrarse lo contrario; esto es,
que la empresa nacional cuenta con independencia jurí-
dica y económica, así como que actúa en el ejercicio nor-
mal de su actividad, y que ella es quien corre con el riesgo
empresarial al realizar sus actividades, no se actualizará la
gura de establecimiento permanente.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1176/18-11-02-7/
648/19-S1-02-02.- Resuelto por la Primera Sección de la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrati-
va, en sesión de 30 de noviembre de 2021, por unanimidad
de 5 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth
Urby Genel.- Secretaria: Lic. Diana Patricia Jiménez García.
(Tesis aprobada en sesión de 28 de junio de 2022)
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C O N S I D E R A N D O :
[…]
CUARTO.- […]
Como vemos, la autoridad scalizadora consideró
que ********** parte actora en el presente juicio constituye
un establecimiento permanente en el país de su cliente
en el extranjero ********** en virtud que esta última actúa
en territorio nacional a través de la primera menciona-
da, lo cual lo considera de esa forma, pues la empresa
residente en el extranjero cuenta con el 90% de las ac-
ciones de ********** porcentaje que estima la autoridad
resulta suciente para hacer válidas las resoluciones
de la sociedad y tener las facultades para determinar y
raticar toda clase de actos y operaciones que celebre
esta, como se apreciaba la escritura número 102,430
(Capítulo Tercero. Asambleas Generales de Socios. Ar-
tículo Décimo Tercero y Décimo Cuarto).
En otras palabras, la autoridad scalizadora conside-
ra que ********** es un establecimiento permanente de la
empresa extranjera ********** pues esta actúa en el país a
través de la primera de las mencionadas, ya que ejerce
poderes sobre esta para celebrar contratos tendientes
a la realización de sus actividades, estando sujeta la
hoy actora a instrucciones detalladas y a su control ge-
neral de la empresa extranjera, lo cual es derivado de
la mayoría de acciones que ostenta sobre la empresa
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