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Vincent
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Jurisprudencias฀y฀Tesis฀Recientes
75
Tips Fiscales
JURISPRUDENCIAS฀Y฀TESIS฀RECIENTES
FISCALES฀Y฀ADMINISTRATIVAS
DICTÁMENES฀DE฀ ESTADOS฀FINANCIEROS฀EMITIDOS฀ POR฀
CONTADOR฀PÚBLICO.฀EL฀ARTÍCULO฀52,฀FRACCIÓN฀ I,฀INCI-
SO฀ A),฀ SEGUNDO฀ PÁRRAFO,฀ DEL฀ CÓDIGO฀ FISCAL฀ DE฀ LA฀
FEDERACIÓN,฀NO฀ VIOLA฀LA฀ GARANTÍA฀ DE฀ IRRETROACTI-
VIDAD฀DE฀LA฀LEY฀(LEGISLACIÓN฀VIGENTE฀A฀PARTIR฀DEL฀29฀
DE฀JUNIO฀DE฀2006).฀
El฀citado฀ ar tículo,฀al฀ establecer฀ que฀ para฀ que฀ los฀ dictáme-
nes฀de฀estados฀f‌inancieros฀gocen฀ de฀presunción฀de฀certeza฀
respecto฀ de฀ los฀ hechos฀ en฀ ellos฀ asentados,฀ es฀ necesario,฀
entre฀otros฀ requisitos,฀ que฀ los฀contadores฀ públicos฀ que฀ los฀
emitan฀obtengan฀su฀ registro฀ante฀ las฀autoridades฀ f‌iscales฀a฀
través฀de฀un฀certif‌icado฀expedido฀por฀un฀colegio฀o฀asociación฀
de฀profesionistas฀con฀reconocimiento฀de฀idoneidad฀por฀parte฀
de฀la฀ Secretaría฀de฀ Educación฀Pública,฀ no฀viola฀ la฀ garantía฀
de฀irretroactividad฀de฀la฀ley฀contenida฀en฀ el฀artículo฀14฀de฀la฀
Constitución฀Política฀ de฀ los฀Estados฀ Unidos฀ Mexicanos,฀ ya฀
que฀no฀ desconoce฀ las฀ repercusiones฀f‌iscales฀ derivadas฀ de฀
los฀dictámenes฀ f‌inancieros฀emitidos฀ al฀amparo฀ de฀la฀ norma฀
vigente฀antes฀ del฀ 29฀de฀ junio฀ de฀2006,฀ en฀ virtud฀ de฀ que฀el฀
aludido฀requisito฀de฀ la฀certif‌icación฀ es฀en฀ relación฀a฀los฀ dic-
támenes฀f‌inancieros฀que฀se฀presenten฀con฀posterioridad฀a฀la฀
entrada฀en฀vigor฀de฀la฀reforma;฀no฀aquellos฀que฀se฀hubiesen฀
presentado฀al฀ amparo฀de฀ la฀legislación฀ anterior.฀Además,฀a฀
través฀del฀registro฀regulado฀por฀el฀artículo฀52฀referido฀se฀com-
prueba฀constantemente฀la฀capacitación฀y฀el฀nivel฀de฀profesio-
nalización฀de฀ los฀ contadores฀públicos฀ que฀pretendan฀ dicta-
minar฀estados฀f‌inancieros฀con฀efectos฀f‌iscales,฀por฀lo฀que฀no฀
es฀dable฀sostener฀que฀ se฀trata฀de฀ un฀derecho฀adquirido฀ por฀
éstos,฀en฀virtud฀de฀que฀en฀la฀especie฀no฀opera฀la฀teoría฀de฀los฀
derechos฀adquiridos,฀pues฀las฀obligaciones฀o฀benef‌icios฀que,฀
en฀su฀caso,฀se฀les฀hubiesen฀otorgado฀ específ‌ica฀o฀implícita-
mente,฀no฀pueden฀mantenerse฀indef‌inidamente,฀ya฀que฀el฀le-
gislador฀puede฀establecer฀diversos฀requisitos฀u฀obligaciones฀
para฀un฀mejor฀control฀de฀la฀autoridad฀ correspondiente,฀en฀el฀
cumplimiento฀de฀las฀obligaciones฀f‌iscales.฀
Amparo฀en฀revisión฀258/2007.฀Asociación฀Mexicana฀de฀Con-
tadores฀Públicos,฀Colegio฀Profesional฀ en฀el฀Distrito฀ Federal,฀
A.C.฀y฀ otros.฀14฀ de฀ noviembre฀de฀ 2007.฀ Mayoría฀de฀ cuatro฀
votos.฀Disidente:฀José฀ Ramón฀ Cossío฀ Díaz.฀ Ponente:฀Juan฀
N.฀Silva฀Meza.฀ Secretarios:฀Paola฀Yaber฀Coronado,฀Rosalía฀
Argumosa฀López฀y฀Roberto฀Lara฀Chagoyán.
Amparo฀en฀ revisión฀ 895/2007.฀Mónica฀ Gutiérrez฀ Rivera.฀14฀
de฀noviembre฀ de฀2007.฀Mayoría฀ de฀cuatro฀ votos.฀Disidente:฀
José฀Ramón฀Cossío฀Díaz.฀Ponente:฀Juan฀N.฀Silva฀Meza.฀Se-
cretarios:฀Paola฀Yaber฀Coronado,฀Rosalía฀Argumosa฀López฀y฀
Roberto฀Lara฀Chagoyán.
Amparo฀en฀revisión฀313/2007.฀Asociación฀Mexicana฀de฀Con-
tadores฀Públicos,฀Colegio฀Profesional฀ en฀el฀Distrito฀ Federal,฀
A.C.฀y฀ otros.฀14฀ de฀ noviembre฀de฀ 2007.฀ Mayoría฀de฀ cuatro฀
votos.฀Disidente:฀ José฀ Ramón฀ Cossío฀ Díaz.฀Ponente:฀Olga฀
Sánchez฀Cordero฀de฀García฀Villegas.
Secretarios:฀Paola฀Yaber฀Coronado,฀ Rosalía฀Argumosa฀ Ló-
pez฀y฀Roberto฀Lara฀Chagoyán.
Amparo฀en฀ revisión฀246/2007.฀Eustacio฀ Antonio฀López฀ Var-
gas฀ y฀ otros.฀14฀ de฀ noviembre฀ de฀ 2007.฀Mayoría฀ de฀ cuatro฀
votos.฀Disidente:฀ José฀ Ramón฀ Cossío฀ Díaz.฀Ponente:฀José฀
Ramón฀Cossío฀Díaz.฀Secretarios:฀Paola฀Yaber฀Coronado,฀Ro-
salía฀Argumosa฀López฀y฀Roberto฀Lara฀Chagoyán.
Amparo฀en฀revisión฀275/2007.฀Asociación฀Mexicana฀de฀Con-
tadores฀Públicos,฀Colegio฀Profesional฀ en฀el฀Distrito฀ Federal,฀
A.C.฀y฀ otros.฀14฀ de฀ noviembre฀de฀ 2007.฀ Mayoría฀de฀ cuatro฀
votos.฀Disidente฀ y฀ Ponente:฀José฀ Ramón฀ Cossío฀Díaz.฀ Se-
cretarios:฀Paola฀Yaber฀Coronado,฀Rosalía฀Argumosa฀López฀y฀
Roberto฀Lara฀Chagoyán.
LICENCIADO฀HERIBERTO฀PÉREZ฀ REYES,฀SECRETARIO฀
DE฀ACUERDOS฀DE฀LA฀PRIMERA฀SALA฀DE฀LA฀SUPREMA฀
CORTE฀DE฀JUSTICIA฀DE฀LA฀NACIÓN,฀CERTIFICA:฀Que฀el฀
rubro฀y฀texto฀de฀la฀anterior฀tesis฀ jurisprudencial฀fueron฀apro-
bados฀por฀la฀Primera฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀de฀
dieciséis฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀ocho.฀México,฀Distrito฀Federal,฀
diecisiete฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀ocho.
TESIS฀JURISPRUDENCIAL฀8/2008.
MULTA฀ FISCAL฀ PREVISTA฀ EN฀ EL฀ CUARTO฀PÁRRAFO฀ DEL฀
ARTÍCULO฀ 76฀ DEL฀ CÓDIGO฀ FISCAL฀ DE฀ LA฀ FEDERACIÓN฀
VIGENTE฀EN฀ 2005.฀POR฀ LO฀ QUE฀HACE฀ AL฀ CONCEPTO฀DE฀
“BENEFICIO฀INDEBIDO”฀NO฀DEBE฀DISTINGUIRSE฀ENTRE฀EL฀
ACREDITAMIENTO฀EXCESIVO฀DE฀IMPUESTOS฀DIRECTOS฀E฀
INDIRECTOS.฀
El฀citado฀ precepto฀ establece฀ que฀ también฀ se฀ aplicarán฀ las฀
multas฀en฀él฀ referidas฀cuando฀ las฀infracciones฀ consistan฀en฀
devoluciones,฀acreditamientos฀o฀compensaciones฀indebidos฀
o฀en฀cantidad฀mayor฀a฀la฀que฀legalmente฀corresponda฀y฀pre-
cisa฀que,฀en฀estos฀casos,฀la฀multa฀se฀calculará฀sobre฀el฀mon-
to฀del฀ benef‌icio฀ indebido.฀Así,฀dicha฀ sanción฀ no฀se฀ dirige฀ a฀
las฀omisiones฀en฀el฀pago฀de฀contribuciones,฀sino฀al฀benef‌icio฀
indebido฀ proveniente฀ de฀ compensaciones,฀ devoluciones฀o฀
acreditamientos,฀independientemente฀de฀que฀den฀o฀no฀lugar฀
a฀la฀omisión฀ de฀contribuciones.฀Ahora฀bien,฀ la฀Primera฀ Sala฀
de฀la฀Suprema฀Corte฀de฀Justicia฀de฀la฀Nación฀ha฀conceptua-
lizado฀al฀acreditamiento฀como฀la฀f‌igura฀jurídica฀en฀virtud฀de฀la฀
cual฀se฀disminuye฀el฀importe฀de฀la฀obligación฀tributaria฀surgi-
da฀de฀la฀realización฀del฀ hecho฀imponible฀de฀un฀determinado฀
tributo,฀reduciendo,฀peso฀por฀peso,฀el฀monto฀que฀correspon-
de฀al฀impuesto฀causado,฀a฀f‌in฀de฀determinar฀el฀que฀debe฀pa-
garse.฀En฀este฀ contexto,฀tanto฀ en฀ impuestos฀directos฀ como฀
indirectos,฀el฀ crédito฀reconocido฀ por฀la฀ legislación฀ se฀aplica฀
para฀disminuir฀ la฀ contribución฀causada,฀ reduciéndose฀ peso฀
por฀peso.฀De฀igual฀manera,฀en฀los฀dos฀escenarios,฀contar฀con฀
créditos฀que฀excedan฀ al฀impuesto฀causado฀ puede฀dar฀ lugar฀
a฀la฀determinación฀de฀un฀saldo฀a฀favor฀para฀el฀contribuyente;฀
de฀ahí฀que฀en฀ambos฀tipos฀de฀ impuestos,฀un฀acreditamiento฀
indebido฀tiene฀como฀efecto฀la฀disminución฀del฀impuesto฀cau-
sado,฀resultando฀un฀impuesto฀ a฀pagar฀menor฀ al฀que฀corres-
pondía฀legalmente;฀además฀de฀que฀si฀el฀acreditamiento฀inde-
bido฀da฀lugar฀al฀saldo฀ a฀favor฀puede฀compensarlo฀o฀solicitar฀
su฀ devolución,฀independientemente฀ de฀ la฀ contr ibución฀por฀
cuyo฀concepto฀se฀deter mine฀dicho฀saldo,฀pues฀ en฀cualquier฀
caso฀el฀acreditamiento฀improcedente฀afecta฀al฀erario.฀En฀ese฀
tenor,฀no฀ es฀ posible฀ f‌ijar฀ un฀ criterio฀ único฀ e฀ inamovible฀ en฀
torno฀a฀la฀gravedad฀o฀levedad฀que฀tendría฀un฀acreditamiento฀
indebido฀ dependiendo฀ del฀ tipo฀ de฀ impuesto,฀pr incipalmen-
te฀si฀ se฀ acepta฀ la฀premisa฀ de฀ que฀ dicho฀ acreditamiento฀se฀
proyecta฀en฀ambos฀tipos฀de฀gravámenes฀–directos฀e฀indirec-
tos–฀como฀una฀forma฀de฀disminuir฀el฀impuesto฀causado,฀a฀f‌in฀
de฀determinar฀el฀tributo฀por฀pagar.฀Esto฀es,฀un฀acreditamiento฀
indebido฀de฀impuesto฀sobre฀la฀renta฀puede฀afectar฀tanto฀como฀
uno฀de฀valor฀agregado,฀ya฀que฀en฀ambos฀la฀entidad฀de฀la฀afec-
tación฀al฀erario฀ dependerá฀del฀monto฀ del฀impuesto฀ causado฀
y฀del฀acreditable,฀independientemente฀del฀tipo฀de฀impuesto฀y฀
del฀destino฀ que฀pueda฀ darse฀al฀ saldo฀ a฀favor.฀Por฀ende,฀ no฀
se฀aprecian฀condiciones฀particulares฀en฀el฀acreditamiento฀de฀
impuestos฀indirectos฀que฀justif‌iquen฀un฀trato฀diferenciado฀en฀
relación฀con฀los฀directos฀en฀lo฀que฀hace฀al฀ concepto฀“benef‌i-
cio฀indebido”,฀para฀el฀caso฀de฀los฀causantes฀que฀determinen฀
un฀impuesto฀acreditable฀en฀ exceso.฀A฀mayor฀abundamiento,฀
no฀debe฀perderse฀de฀ vista฀que฀el฀ párrafo฀cuarto฀del฀referido฀
precepto฀se฀ref‌iere฀al฀ benef‌icio฀derivado฀de฀ acreditamientos฀
indebidos,฀por฀lo฀que฀ no฀puede฀juzgarse฀la฀ sanción฀como฀si฀
no฀se฀estuviera฀ante฀una฀infracción฀a฀la฀legislación฀aplicable฀o฀
considerar฀que฀tratándose฀de฀impuestos฀indirectos฀no฀habría฀
afectación฀al฀erario฀o฀que฀ésta฀no฀sería฀tan฀grave.
Amparo฀directo฀en฀revisión฀1695/2007.฀Banco฀del฀Bajío,฀S.A.,฀
Institución฀de฀Banca฀Múltiple.฀7฀de฀noviembre฀de฀2007.฀Cinco฀
votos.฀Ponente:฀José฀Ramón฀ Cossío฀Díaz.฀Secretario:฀ Juan฀
Carlos฀Roa฀Jacobo.
LICENCIADO฀HERIBERTO฀PÉREZ฀ REYES,฀SECRETARIO฀
DE฀ACUERDOS฀DE฀LA฀PRIMERA฀SALA฀DE฀LA฀SUPREMA฀
CORTE฀DE฀JUSTICIA฀DE฀LA฀NACIÓN,฀CERTIFICA:฀Que฀el฀
rubro฀y฀ texto฀ de฀ la฀ anterior฀ tesis฀aislada฀ fueron฀ aprobados฀
por฀la฀Primera฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀de฀dieci-
séis฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀ocho.
México,฀Distrito฀Federal,฀diecisiete฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀ocho
TESIS฀AISLADA฀XIV/2008.

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