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Vincent
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Jurisprudencias฀y฀Tesis฀Recientes
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Tips Fiscales
JURISPRUDENCIAS฀Y฀TESIS฀RECIENTES
FISCALES฀Y฀ADMINISTRATIVAS
ACTIVO.฀LA฀ PROPORCIONALIDAD฀DEL฀ IMPUESTO฀RELATI-
VO฀DEBE฀ANALIZARSE฀ A฀PARTIR฀DE฀LA฀TENENCIA฀ DE฀AC-
TIVOS฀CONCURRENTES฀A฀LA฀OBTENCIÓN฀DE฀UTILIDADES,฀
SIN฀ATENDER฀AL฀ ACTO฀JURÍDICO฀ QUE฀LA฀ORIGINA,฀ A฀LA฀
CALIDAD฀DE฀LAS฀PARTES฀QUE฀EN฀ÉL฀INTERVIENEN฀O฀A฀LA฀
APRECIACIÓN฀PREVIA฀DE฀SI฀SON฀O฀NO฀CONTRIBUYENTES฀
DEL฀GRAVAMEN฀(LEGISLACIÓN฀VIGENTE฀PARA฀EL฀EJERCI-
CIO฀FISCAL฀DE฀2007).฀
El฀ impuesto฀ al฀ activo฀se฀ conf‌igura฀ por฀ la฀ sola฀ tenencia฀ de฀
activos฀concurrentes฀ a฀la฀obtención฀ de฀utilidades,฀situación฀
que฀en฀ ambas฀partes฀de฀ una฀obligación฀(derecho฀ de฀crédi-
to)฀se฀actualiza,฀sin฀ que฀para฀dar฀cabida฀al฀hecho฀imponible฀
del฀impuesto฀sea฀ relevante฀que฀el฀deudor฀ostente฀ un฀activo฀
consistente฀en฀un฀ bien฀adquirido฀con฀recursos฀proporciona-
dos฀a฀través฀de฀ un฀crédito฀y,฀simultáneamente,฀su฀acreedor฀
tenga฀un฀activo฀ consistente฀en฀la฀cuenta฀ por฀cobrar,฀siendo฀
el฀caso฀de฀ que฀ambos฀–acreedor฀y฀deudor–฀deben฀ cubrir฀el฀
impuesto฀ en฀ un฀ aspecto฀ individual฀ por฀ la฀ totalidad฀ de฀ sus฀
activos,฀y฀ con฀ independencia฀ de฀ que฀ los฀ mismos฀ recursos฀
pudieran฀formar฀parte฀ de฀la฀base฀de฀ otro฀contribuyente,฀por฀
tratarse฀de฀un฀ impuesto฀que฀grava฀los฀activos฀con฀ la฀carac-
terística฀ anotada,฀ cuyo฀ hecho฀ imponible฀se฀ manif‌iesta฀ por฀
igual฀y฀al฀ mismo฀tiempo฀en฀ambos฀sujetos,฀sin฀ que฀obste฀la฀
circunstancia฀de฀ que฀se฀origina฀para฀ cada฀uno฀de฀ ellos฀por฀
virtud฀del฀ mismo฀acto.฀También฀puede฀suceder฀ que฀una฀de฀
las฀partes฀en฀la฀ obligación฀que฀origina฀la฀prestación฀correla-
tiva฀no฀sea฀ contribuyente฀del฀impuesto฀al฀ activo,฀y฀sólo฀ una฀
de฀ellas฀ se฀encuentre฀ obligada฀frente฀al฀ f‌isco฀federal฀a฀ pa-
gar฀el฀ impuesto฀respecto฀del฀activo฀ adquirido;฀sin฀embargo,฀
tal฀circunstancia฀no฀ implica฀que฀se฀desatienda฀ la฀verdadera฀
capacidad฀económica฀ de฀quien฀sí฀queda฀ sujeto฀al฀pago฀del฀
impuesto฀y฀que,฀en฀su฀caso,฀deba฀pagar฀dicho฀gravamen฀por฀
una฀ganancia฀ajena฀que฀ le฀implica฀una฀deuda,฀pues฀en฀rea-
lidad฀y฀ de฀manera฀ efectiva฀se฀ verif‌ica฀para฀ dicho฀sujeto฀ el฀
hecho฀imponible฀previsto฀en฀la฀norma,฀consistente฀en฀la฀sola฀
tenencia฀de฀activos.฀Por฀otra฀ parte,฀puede฀darse฀el฀ caso฀de฀
un฀sujeto฀ que฀recurre฀al฀endeudamiento,฀y฀ si฀bien฀es฀ cierto฀
que฀en฀principio฀tal฀ circunstancia฀denota฀que฀no฀cuenta฀con฀
la฀misma฀capacidad฀ económica฀de฀aquel฀a฀quien฀ se฀le฀soli-
cita฀un฀ préstamo,฀también฀lo฀es฀ que฀sin฀tener฀ la฀necesidad฀
de฀acudir฀a฀ dicho฀endeudamiento฀–por฀ contar฀con฀recursos฀
suf‌icientes–,฀tal฀operación฀se฀realizara฀para฀disminuir฀de฀ma-
nera฀artif‌iciosa฀la฀base฀del฀impuesto฀conforme฀ a฀las฀disposi-
ciones฀de฀la฀ Ley฀del฀Impuesto฀al฀ Activo฀vigente฀hasta฀el฀ 31฀
de฀diciembre฀ de฀2006.฀ Lo฀anterior฀ pone฀de฀manif‌iesto฀ que฀
el฀análisis฀ de฀constitucionalidad฀del฀ impuesto฀al฀ activo฀a฀la฀
luz฀del฀ principio฀de฀proporcionalidad฀tributaria฀ contenido฀en฀
el฀artículo฀ 31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀ Constitución฀Política฀de฀los฀
Estados฀Unidos฀ Mexicanos,฀no฀debe฀ realizarse฀a฀ partir฀del฀
acto฀jurídico฀que฀origina฀la฀tenencia฀de฀activos,฀de฀la฀calidad฀
con฀que฀intervengan฀las฀partes฀en฀aquél฀o฀sus฀motivaciones,฀
o฀bien,฀ sobre฀la฀previa฀apreciación฀de฀ si฀son฀o฀ no฀contribu-
yentes฀del฀impuesto฀ relativo,฀sino฀en฀ función฀de฀la฀tenencia฀
de฀activos฀concurrentes฀a฀la฀ obtención฀de฀utilidades,฀lo฀cual฀
concreta฀el฀hecho฀generador฀que฀def‌ine฀la฀calidad฀ de฀sujeto฀
obligado฀a฀pagar฀el฀impuesto.฀
Amparo฀en฀revisión฀73/2008.-฀Ánfora฀International,฀S.฀de฀R.L.฀
de฀C.V.฀y฀otras.-฀7฀de฀mayo฀de฀2008.-฀Mayoría฀de฀tres฀votos.-฀
Disidentes:฀Margarita฀Beatriz฀Luna฀Ramos฀y฀Sergio฀Salvador฀
Aguirre฀Anguiano.-฀Ponente:฀Margarita฀Beatriz฀Luna฀Ramos.-฀
Secretarios:฀Maura฀ Angélica฀Sanabria฀ Martínez,฀Juan฀ Car-
los฀Roa฀ Jacobo,฀Bertín฀Vázquez฀González฀ y฀Alfredo฀Villeda฀
Ayala.฀
Amparo฀ en฀ revisión฀ 781/2007.-฀ Geoicasa,฀ S.A.฀de฀ C.V.฀ y฀
otra.-฀7฀de฀ mayo฀de฀2008.-฀ Mayoría฀de฀tres฀votos.-฀Disiden-
tes:฀Margarita฀Beatriz฀Luna฀Ramos฀y฀Sergio฀Salvador฀Aguirre฀
Anguiano.-฀Ponente:฀ Mariano฀ Azuela฀ Güitrón.-฀ Secretarios:฀
Maura฀Angélica฀ Sanabria฀Martínez,฀Juan฀Car los฀Roa฀Jaco-
bo,฀Bertín฀Vázquez฀González฀y฀Alfredo฀Villeda฀Ayala.฀
T฀E฀S฀I฀S฀CIX/2008฀
LICENCIADO฀MARIO฀EDUARDO฀PLATA฀ÁLVAREZ,฀SECRE-
TARIO฀DE฀ACUERDOS฀DE฀LA฀SEGUNDA฀SALA฀DE฀LA฀SU-
PREMA฀CORTE฀DE฀JUSTICIA฀DE฀ LA฀NACIÓN,฀C฀E฀R฀T฀I฀-฀
F฀I฀C฀A:฀Que฀el฀rubro฀y฀texto฀de฀la฀anterior฀tesis฀fueron฀apro-
bados฀por฀la฀ Segunda฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀
privada฀del฀ dos฀ de฀ julio฀ de฀ dos฀ mil฀ ocho.-฀ México,฀ Distrito฀
Federal,฀a฀dos฀de฀julio฀de฀dos฀mil฀ocho.-฀Doy฀fe.฀
ACTIVO.฀ LOS฀ ARGUMENTOS฀DE฀ INCONSTITUCIONALIDAD฀
DE฀LA฀ LEY฀DEL฀IMPUESTO฀ RELATIVO฀SON฀INOPERANTES฀
SI฀SE฀APOYAN฀EN฀SITUACIONES฀PARTICULARES฀O฀HIPOTÉ-
TICAS฀(LEGISLACIÓN฀VIGENTE฀PARA฀EL฀EJERCICIO฀FISCAL฀
DE฀2007).฀
Las฀af‌irmaciones฀ relativas฀a฀que฀ las฀cuentas฀por฀ cobrar฀no฀
siempre฀son฀ bienes฀idóneos฀para฀producir฀ utilidades฀y฀que,฀
por฀el฀contrario,฀generan฀una฀carga฀si฀no฀devengan฀intereses,฀
o฀que฀los฀intereses฀devengados฀no฀cobrados฀son฀bienes฀que฀
no฀producen฀ utilidades฀y฀sí,฀en฀ cambio,฀generan฀una฀carga฀
porque฀no฀pueden฀estipularse฀intereses฀ sobre฀intereses,฀re-
sultan฀insuf‌icientes฀para฀demostrar฀que฀ la฀Ley฀del฀Impuesto฀
al฀Activo฀viola฀la฀Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀
Mexicanos,฀habida฀ cuenta฀que฀las฀ leyes฀son฀de฀ naturaleza฀
genérica,฀abstracta฀ e฀impersonal,฀y฀ dichos฀asertos฀ se฀apo-
yan฀en฀ situaciones฀particulares฀ o฀hipotéticas฀ que฀en฀modo฀
alguno฀evidencian฀la฀inconstitucionalidad฀del฀cuerpo฀ norma-
tivo฀aludido,฀por฀lo฀que฀resultan฀inoperantes฀ los฀argumentos฀
expuestos฀bajo฀aquellas฀premisas.฀
Amparo฀ en฀ revisión฀ 63/2008.-฀ Inmobiliaria฀ Emar,฀ S.A.฀de฀
C.V.-฀7฀ de฀mayo฀de฀2008.-฀ Mayoría฀de฀ tres฀votos.-฀Disiden-
tes:฀Margarita฀Beatriz฀Luna฀Ramos฀y฀Sergio฀Salvador฀Aguirre฀
Anguiano.-฀Ponente:฀ José฀ Fernando฀ Franco฀ González฀ Sa-
las.-฀Secretarios:฀ Maura฀Angélica฀ Sanabria฀Martínez,฀ Juan฀
Carlos฀Roa฀ Jacobo,฀Bertín฀Vázquez฀González฀ y฀Alfredo฀Vi-
lleda฀Ayala.฀
Amparo฀en฀revisión฀68/2008.-฀Calefacción฀y฀Ventilación,฀S.A.฀
de฀ C.V.฀y฀ otra.-฀ 7฀ de฀ mayo฀ de฀ 2008.-฀ Mayoría฀ de฀ tres฀ vo-
tos.-฀Disidentes฀Margarita฀Beatriz฀Luna฀Ramos฀y฀Sergio฀Sal-
vador฀Aguirre฀ Anguiano.-฀ Ponente:฀Genaro฀ David฀ Góngora฀
Pimentel.-฀Secretarios:฀ Maura฀Angélica฀ Sanabria฀Martínez,฀
Juan฀Carlos฀Roa฀Jacobo,฀Bertín฀Vázquez฀González฀y฀Alfredo฀
Villeda฀Ayala.฀
Amparo฀en฀revisión฀71/2008.-฀Empresas฀ICA,฀S.A.฀B.฀de฀C.V.฀
y฀ otras.-฀7฀ de฀ mayo฀ de฀ 2008.-฀ Mayoría฀ de฀ tres฀ votos.-฀ Di-
sidentes฀Margar ita฀Beatriz฀ Luna฀Ramos฀ y฀Sergio฀ Salvador฀
Aguirre฀ Anguiano.-฀ Ponente:฀Sergio฀ Salvador฀ Aguirre฀ An-
guiano.-฀ Secretarios:฀ Maura฀ Angélica฀ Sanabria฀ Martínez,฀
Juan฀Carlos฀Roa฀Jacobo,฀Bertín฀Vázquez฀González฀y฀Alfredo฀
Villeda฀Ayala.฀
T฀E฀S฀I฀S฀CVI/2008฀
LICENCIADO฀MARIO฀EDUARDO฀PLATA฀ÁLVAREZ,฀SECRE-
TARIO฀DE฀ACUERDOS฀DE฀LA฀SEGUNDA฀SALA฀DE฀LA฀SU-
PREMA฀CORTE฀DE฀JUSTICIA฀DE฀ LA฀NACIÓN,฀C฀E฀R฀T฀I฀-฀
F฀I฀C฀A:฀Que฀el฀rubro฀y฀texto฀de฀la฀anterior฀tesis฀fueron฀apro-
bados฀por฀la฀ Segunda฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀
privada฀del฀ dos฀ de฀ julio฀ de฀ dos฀ mil฀ ocho.-฀ México,฀ Distrito฀
Federal,฀a฀dos฀de฀julio฀de฀dos฀mil฀ocho.-฀Doy฀fe.฀

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