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Vincent
Páginas71-71
Jurisprudencias฀y฀Tesis฀Recientes
71
Tips Fiscales
JURISPRUDENCIAS฀Y฀TESIS฀RECIENTES
FISCALES
DEDUCCIONES.฀ DEBEN฀ REUNIR฀ EL฀ REQUISITO฀ AL฀ QUE฀
ALUDE฀EL฀ ARTÍCULO฀31,฀ FRACCIÓN฀XXII,฀ DE฀LA฀ LEY฀DEL฀
IMPUESTO฀SOBRE฀LA฀RENTA,฀CONSISTENTE฀EN฀OFRECER฀
EN฀DONACIÓN฀LOS฀PRODUCTOS,฀ANTES฀DE฀PROCEDER฀A฀
SU฀DESTRUCCIÓN,฀ LO฀CUAL฀ NO฀VIOLA฀ LA฀GARANTÍA฀ DE฀
PROPORCIONALIDAD฀TRIBUTARIA.฀
La฀referida฀norma฀legal,฀al฀establecer฀que฀los฀contribuyentes฀
podrán฀deducir฀el฀costo฀de฀las฀mercancías,฀siempre฀que฀an-
tes฀de฀proceder฀a฀su฀destrucción฀se฀ofrezcan฀en฀ donación฀a฀
las฀instituciones฀autorizadas,฀no฀viola฀el฀ principio฀de฀propor-
cionalidad฀tributaria฀ contenido฀en฀la฀ fracción฀IV฀ del฀artículo฀
31฀de฀la฀Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀Mexica-
nos,฀pues฀dicha฀condición฀no฀impide฀gravar฀la฀verdadera฀ca-
pacidad฀contributiva฀del฀particular฀ sino฀que,฀por฀el฀contrario,฀
le฀benef‌icia฀ al฀poder฀ aplicar฀la฀deducción฀ del฀costo฀ de฀una฀
mercancía฀que฀ya฀no฀era฀comercializable฀y฀estaba฀destinada฀
a฀ser฀destruida.฀Además,฀sujetar฀las฀deducciones฀menciona-
das฀al฀ señalado฀requisito฀ formal฀no฀ constituye฀una฀ medida฀
arbitraria,฀pues฀al฀ disponer฀que฀las฀ mercancías฀deben฀ofre-
cerse฀en฀ donación฀ a฀instituciones฀ dedicadas฀a฀ la฀ atención฀
de฀requerimientos฀básicos฀de฀subsistencia฀en฀materia฀de฀ali-
mentación,฀vestido,฀vivienda฀o฀salud฀ de฀personas,฀sectores,฀
comunidades฀o฀ regiones฀de฀ escasos฀recursos,฀es฀ evidente฀
que฀tiene฀ como฀ f‌inalidad฀ayudar฀a฀ la฀ población฀más฀ nece-
sitada.฀
LICENCIADO฀HERIBERTO฀PÉREZ฀ REYES,฀SECRETARIO฀
DE฀ACUERDOS฀DE฀LA฀PRIMERA฀SALA฀DE฀LA฀SUPREMA฀
CORTE฀DE฀ JUSTICIA฀DE฀LA฀ NACIÓN,฀C฀E฀ R฀T฀I฀ F฀I฀C฀ A:฀
Que฀el฀rubro฀y฀texto฀de฀la฀ anterior฀tesis฀aislada฀fueron฀apro-
bados฀por฀la฀Primera฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀de฀
veintiuno฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀nueve.฀México,฀Distrito฀Federal,฀
veintidós฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀nueve.฀Doy฀fe.฀TESIS฀AISLADA฀
XXI/2009.
FINES฀ EXTRAFISCALES฀Y฀ DE฀ POLÍTICA฀ FISCAL.฀ CUANDO฀
PERSIGUEN฀ UNA฀ FINALIDAD฀ AVALADA฀ POR฀ LA฀ CONSTI-
TUCIÓN฀POLÍTICA฀DE฀ LOS฀ESTADOS฀UNIDOS฀MEXICANOS฀
APORTAN฀ ELEMENTOS฀ ADICIONALES฀ PARA฀EL฀ ESTUDIO฀
DE฀CONSTITUCIONALIDAD฀DE฀UN฀PRECEPTO.฀
Acorde฀ con฀ la฀ jurisprudencia฀ P./J.฀24/2000,฀ de฀ rubro:฀ “IM-
PUESTOS.฀PRINCIPIO฀ DE฀ EQUIDAD฀ TRIBUTARIA฀PRE-
VISTO฀POR฀EL฀ARTÍCULO฀31,฀FRACCIÓN฀IV,฀CONSTITU-
CIONAL.”,฀para฀cumplir฀ el฀principio฀ de฀equidad฀ tributaria฀el฀
legislador฀no฀sólo฀está฀facultado,฀sino฀que฀tiene฀la฀obligación฀
de฀crear฀categorías฀o฀clasif‌icaciones฀de฀contribuyentes,฀sus-
tentadas฀ en฀ bases฀ objetivas฀ que฀ justif‌iquen฀ el฀ tratamiento฀
diferente,฀y฀que฀pueden฀responder฀a฀f‌inalidades฀económicas฀
o฀sociales,฀razones฀ de฀política฀f‌iscal฀o฀ incluso฀extraf‌iscales.฀
En฀ese฀ sentido,฀se฀ advierte฀ que฀las฀ mencionadas฀ f‌inalida-
des฀económicas฀ o฀sociales,฀ o฀bien,฀ las฀razones฀de฀ política฀
f‌iscal฀o฀ extraf‌iscal฀que฀ sustenten฀las฀ categorías฀diferencia-
doras฀establecidas฀por฀el฀legislador,฀cuando฀se฀ materializan฀
a฀través฀ de฀bases฀ objetivas฀y฀ bajo฀parámetros฀ razonables,฀
no฀ son฀ una฀ causa฀ que฀ justif‌ique฀ la฀ violación฀ a฀ la฀ garantía฀
de฀equidad฀tributaria,฀sino฀que฀tal฀concatenación฀de฀circuns-
tancias฀ es฀ lo฀ que฀ permite฀ salvaguardar฀ dicha฀ garantía,฀ es฀
decir,฀ cuando฀ los฀ indicados฀ f‌ines฀ persiguen฀ una฀ f‌inalidad฀
avalada฀por฀ la฀Constitución฀ Política฀de฀los฀ Estados฀Unidos฀
Mexicanos,฀aportan฀ elementos฀adicionales฀para฀ determinar฀
la฀constitucionalidad฀o฀inconstitucionalidad฀de฀un฀determina-
do฀precepto.฀ En฀tal฀ virtud,฀partiendo฀ de฀la฀ premisa฀de฀ que฀
efectivamente฀existiría฀un฀trato฀diferenciado,฀la฀búsqueda฀de฀
f‌ines฀extraf‌iscales฀o฀de฀política฀ tributaria฀no฀es฀la฀razón฀ que฀
justif‌icaría฀el฀establecimiento฀de฀un฀trato฀discriminatorio,฀sino฀
que฀evidenciaría฀ que฀la฀ diferenciación฀no฀ vulnera฀la฀ Cons-
titución฀y฀ que฀se฀ cumplen฀los฀postulados฀ de฀la฀ garantía฀de฀
equidad.฀Argumentar฀ lo฀ contrario฀ implica฀ un฀ error฀ metodo-
lógico,฀al฀alterarse฀el฀orden฀de฀la฀conclusión฀en฀ relación฀con฀
las฀premisas,฀pues฀se฀partiría฀de฀la฀existencia฀–no฀corrobora-
da–฀de฀una฀violación฀a฀la฀garantía฀de฀equidad฀tributaria,฀para฀
posteriormente฀oponer฀a฀ésta฀la฀existencia฀de฀f‌ines฀f‌iscales฀o฀
extraf‌iscales฀que฀supuestamente฀justif‌icarían฀la฀afectación฀a฀
los฀derechos฀de฀los฀gobernados.฀Sin฀embargo,฀ello฀no฀es฀así,฀
pues฀no฀debe฀inferirse฀que฀el฀trato฀simplemente฀ desigual฀en฀
automático฀implica฀una฀diferenciación฀discriminatoria฀y฀viola-
toria฀de฀garantías,฀sino฀que฀debe฀reconocerse฀que,฀en฀las฀cir-
cunstancias฀descritas,฀no฀se฀vulnera฀la฀mencionada฀garantía฀
porque฀se฀ persiguen฀ las฀ f‌inalidades฀ apuntadas,฀ las฀ cuales฀
podrán฀analizarse฀desde฀una฀óptica฀constitucional.฀
LICENCIADO฀HERIBERTO฀PÉREZ฀ REYES,฀SECRETARIO฀
DE฀ACUERDOS฀DE฀LA฀PRIMERA฀SALA฀DE฀LA฀SUPREMA฀
CORTE฀DE฀ JUSTICIA฀DE฀LA฀ NACIÓN,฀C฀E฀ R฀T฀I฀ F฀I฀C฀ A:฀
Que฀el฀rubro฀y฀texto฀de฀la฀ anterior฀tesis฀aislada฀fueron฀apro-
bados฀por฀la฀Primera฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀de฀
catorce฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀ nueve.฀México,฀Distrito฀Federal,฀
quince฀de฀enero฀ de฀dos฀mil฀ nueve.฀Doy฀fe.฀TESIS฀AISLADA฀
XX/2009.฀
EXENCIONES฀ FISCALES.฀PUEDEN฀ FIJARSE฀ A฀ PARTIR฀ DE฀
ELEMENTOS฀DISTINTOS฀ A฀LOS฀ DEL฀ IMPUESTO฀DE฀ CUYO฀
PAGO฀SE฀LIBERA.฀
Es฀incorrecto฀ af‌irmar฀que฀exista฀una฀ obligación฀a฀cargo฀ del฀
legislador,฀en฀ el฀ sentido฀ de฀ que฀ los฀ elementos฀ que฀ deter-
minen฀la฀ liberación฀del฀pago฀ deban฀ser฀ idénticos฀a฀los฀ que฀
conforman฀los฀elementos฀esenciales฀ de฀un฀impuesto;฀por฀el฀
contrario,฀el฀establecimiento฀de฀este฀tipo฀de฀medidas฀exone-
radoras฀debe฀fundarse฀en฀valores฀y฀principios฀diversos฀a฀los฀
que฀tradicionalmente฀justif‌ican฀el฀ gravamen,฀a฀f‌in฀de฀que฀se฀
cumpla฀con฀el฀principio฀de฀generalidad฀tributaria฀que฀proscri-
be฀las฀ exenciones฀no฀ justif‌icadas฀cuando฀ exista฀capacidad฀
contributiva.฀En฀tal฀ virtud,฀ no฀sólo฀ resulta฀adecuado฀ que฀la฀
determinación฀de฀casos฀de฀exención฀pueda฀vincularse฀a฀pa-
rámetros฀que,฀en฀principio,฀no฀parezcan฀relacionados฀ con฀la฀
capacidad฀contributiva,฀sino฀que฀ tal฀proceder฀resulta฀idóneo฀
para฀justif‌icar฀ tanto฀los฀ casos฀en฀los฀ que฀se฀ otorga฀el฀ trato฀
diferenciado,฀como฀aquellos฀ en฀los฀que฀éste฀ se฀excluiría,฀si฀
se฀toma฀ en฀cuenta฀ que,฀bajo฀cualquier฀ óptica,฀los฀ ingresos฀
no฀están฀amparados฀por฀un฀derecho฀constitucional฀a฀la฀exen-
ción฀del฀gravamen฀y฀que฀únicamente฀cabría฀excluir฀de฀la฀obli-
gación฀a฀los฀ingresos฀o฀personas฀que฀debieran฀ser฀cobijados฀
por฀el฀mínimo฀vital฀en฀la฀imposición.฀Lo฀anterior,฀en฀razón฀de฀
que฀la฀capacidad฀económica฀trasciende฀a฀la฀conf‌iguración฀de฀
dicho฀mecanismo฀liberador฀de฀pago฀únicamente฀en฀los฀casos฀
de฀ aquellos฀ causantes฀ que฀ no฀ tienen฀ la฀ capacidad฀ idónea฀
para฀soportar฀la฀imposición฀que฀solamente฀se฀legitima฀cons-
titucionalmente฀cuando฀la฀persona฀supera฀el฀nivel฀del฀mínimo฀
vital฀o฀mínimo฀exento.฀En฀el฀resto฀de฀los฀casos,฀es฀admisible฀
acudir฀a฀ parámetros฀diversos฀ a฀la฀ capacidad฀del฀causante,฀
pues฀son฀las฀f‌inalidades฀constitucionales฀–perseguidas฀a฀tra-
vés฀de฀medios฀ objetivos฀y฀razonables฀y฀ no฀necesariamente฀
vinculadas฀a฀razones฀propiamente฀f‌iscales–,฀las฀que฀podrían฀
avalar฀un฀trato฀ diferenciado฀cuando฀sí฀ existe฀capacidad.฀En฀
consecuencia,฀la฀propia฀circunstancia฀excepcional฀que฀ justi-
f‌ica฀el฀otorgamiento฀de฀la฀exención,฀cuando฀coincide฀con฀una฀
f‌inalidad฀ tutelada฀ constitucionalmente,฀ pone฀ de฀ manif‌iesto฀
que฀las฀ exenciones฀f‌iscales฀ pueden฀ f‌ijarse฀a฀ partir฀de฀ ele-
mentos฀distintos฀a฀los฀del฀impuesto฀de฀cuyo฀pago฀se฀libera.฀
LICENCIADO฀HERIBERTO฀PÉREZ฀ REYES,฀SECRETARIO฀
DE฀ACUERDOS฀DE฀LA฀PRIMERA฀SALA฀DE฀LA฀SUPREMA฀
CORTE฀DE฀ JUSTICIA฀DE฀LA฀ NACIÓN,฀C฀E฀ R฀T฀I฀ F฀I฀C฀ A:฀
Que฀el฀rubro฀y฀texto฀de฀la฀ anterior฀tesis฀aislada฀fueron฀apro-
bados฀por฀la฀Primera฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀en฀sesión฀de฀
catorce฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀ nueve.฀México,฀Distrito฀Federal,฀
quince฀de฀enero฀de฀dos฀mil฀nueve.฀Doy฀fe.฀TESIS฀AISLADAS฀
XVI/2009.฀

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