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Vincent
Páginas76-83
JURISPRUDENCIAS Y TESIS DE RECIENTE
PUBLICACIÓN
76
JURISPRUDENCIAS Y TESIS DE RECIENTE PUBLICACIÓN...
FISCALES฀Y฀ADMINISTRATIVAS
Localización
Novena฀Época฀Instancia:฀Primera฀Sala฀Fuente:฀Semanario฀Ju-
dicial฀de฀la฀Federación฀y฀ su฀Gaceta฀Tomo:฀XXII,฀Julio฀de฀2005฀
Tesis:฀1a.฀LXVIII/2005฀Página:฀438฀Materia:฀Constitucional,฀Ad-
ministrativa฀Tesis฀aislada.
Rubro
MULTAS฀FISCALES.฀EL฀ AMPARO฀QUE฀SE฀ CONCEDE฀POR฀
RESULTAR฀ INCONSTITUCIONAL฀ LA฀ ACTUALIZACIÓN฀DE฀
UNA฀CONTRIBUCIÓN฀ OMITIDA,฀NO฀LIBERA฀ AL฀QUEJOSO฀
DE฀LA฀IMPOSICIÓN฀DE฀AQUELLAS฀PREVISTAS฀EN฀EL฀AR-
TÍCULO฀76,฀FRACCIÓN฀I,฀DEL฀CÓDIGO฀ FISCAL฀DE฀LA฀ FE-
DERACIÓN,฀PUES฀SÓLO฀CONSTRIÑE฀ A฀LA฀AUTORIDAD฀A฀
NO฀CONSIDERAR฀DICHA฀VARIABLE฀AL฀FIJAR฀SU฀MONTO.
Texto
El฀Tribunal฀ en฀ Pleno฀ de฀ la฀ Suprema฀ Corte฀ de฀ Justicia฀ de฀ la฀
Nación฀ha฀sostenido฀que฀ existen฀normas฀tributarias฀ que฀esta-
blecen฀los฀elementos฀esenciales฀de฀las฀ contribuciones฀y฀otras฀
que฀prevén฀variables฀aplicables฀a฀dichos฀elementos.฀En฀el฀caso฀
de฀las฀primeras,฀de฀ concederse฀el฀amparo฀su฀ efecto฀será฀que฀
el฀gobernado฀ no฀ se฀encuentre฀ obligado฀ a฀ cubrir฀ el฀ tributo฀ al฀
afectarse฀el฀mecanismo฀impositivo฀esencial,฀cuya฀transgresión฀
por฀el฀ legislador฀ no฀per mite฀que฀ sus฀ elementos฀puedan฀ sub-
sistir,฀porque฀al฀estar฀ viciado฀uno฀ de฀ellos,฀todo฀ el฀sistema฀se฀
torna฀inconstitucional;฀mientras฀que,฀tratándose฀ de฀las฀segun-
das,฀el฀efecto฀del฀amparo฀no฀incide฀ en฀el฀mecanismo฀esencial฀
del฀tributo,฀ya฀que฀se฀limitará฀a฀remediar฀el฀vicio฀de฀ la฀variable฀
de฀que฀ se฀trata฀ para฀incluirla฀ de฀una฀ manera฀congruente฀ con฀
los฀demás฀ elementos฀del฀ impuesto,฀sin฀ que฀ se฀afecte฀ su฀sis-
tema.฀En฀esa฀tesitura,฀el฀ amparo฀que฀se฀ concede฀por฀resultar฀
inconstitucional฀la฀actualización฀de฀una฀contribución฀omitida฀no฀
afecta฀el฀mecanismo฀esencial฀de฀la฀multa฀que฀prevé฀el฀artículo฀
76,฀fracción฀I,฀del฀Código฀Fiscal฀de฀la฀Federación;฀de฀ahí฀que฀la฀
restitución฀de฀la฀garantía฀individual฀se฀colma฀con฀la฀desvincula-
ción฀de฀la฀porción฀normativa฀estimada฀inconstitucional,฀a฀f‌in฀de฀
que฀no฀se฀considere฀la฀actualización฀de฀la฀contribución฀omitida฀
al฀determinarse฀la฀sanción.
Precedentes
Amparo฀ en฀ revisión฀ 1944/2004.฀Aeroquip฀ Servicios,฀ S.A.฀ de฀
C.V.฀4฀de฀mayo฀de฀2005.฀Unanimidad฀de฀cuatro฀votos.฀Ausente:฀
José฀de฀ Jesús฀ Gudiño฀ Pelayo.฀Ponente:฀Sergio฀ A.฀Valls฀Her-
nández.฀Secretario:฀Gustavo฀Ruiz฀Padilla.
Localización
Novena฀Época฀Instancia:฀Primera฀Sala฀Fuente:฀Semanario฀Ju-
dicial฀de฀la฀Federación฀y฀ su฀Gaceta฀Tomo:฀XXII,฀Julio฀de฀2005฀
Tesis:฀1a.฀LXIV/2005฀ Página:฀441฀Materia:฀Constitucional,฀ Ad-
ministrativa฀Tesis฀aislada.
Rubro
RENTA.฀EL฀ARTÍCULO฀ 11฀DE฀LA฀LEY฀ QUE฀REGULA฀EL฀ IM-
PUESTO฀ RELATIVO,฀ AL฀ GRAVAR฀ LA฀ DISTRIBUCIÓN฀ DE฀
DIVIDENDOS฀O฀UTILIDADES,฀NO฀VIOLA฀ EL฀PRINCIPIO฀DE฀
PROPORCIONALIDAD฀TRIBUTARIA฀(LEGISLACIÓN฀VIGEN-
TE฀EN฀2002).
Texto
Los฀dividendos฀forman฀ par te฀ del฀ concepto฀que฀ los฀ genera฀ y฀
se฀pagan฀en฀ partidas฀que฀ no฀son฀consideradas฀para฀ la฀deter-
minación฀del฀resultado฀f‌iscal฀del฀ ejercicio฀en฀que฀se฀ decretan,฀
por฀tal฀ motivo,฀el฀ impuesto฀que฀ debe฀pagar฀la฀ persona฀moral฀
por฀los฀dividendos฀ que฀no฀ provienen฀de฀su฀cuenta฀de฀ utilidad฀
f‌iscal฀neta฀ (CUFIN)฀ o฀ de฀la฀ reinvertida฀ (CUFINRE),฀ debe฀ex-
traerse฀de฀ la฀ ganancia฀ (ingreso)฀que฀ va฀ a฀ distribuir฀entre฀ los฀
socios฀o฀accionistas,฀por฀ lo฀que฀previamente฀a฀ su฀distribución฀
deberá฀calcular฀ el฀monto฀ del฀impuesto฀ a฀ su฀cargo฀ y฀distribuir฀
únicamente฀el฀remanente,฀ que฀se฀ denomina฀dividendo฀ o฀utili-
dad฀distribuible,฀el฀cual฀necesariamente฀es฀menor฀al฀monto฀de฀
la฀ganancia฀ que฀lo฀genera.฀En฀ ese฀ tenor,฀el฀ artículo฀11฀de฀ la฀
Ley฀del฀Impuesto฀sobre฀la฀Renta,฀vigente฀en฀ 2002,฀no฀viola฀el฀
principio฀de฀proporcionalidad฀tributaria฀contenido฀en฀el฀artículo฀
31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀ Uni-
dos฀Mexicanos,฀ya฀que฀la฀persona฀moral฀que฀distribuya฀ganan-
cias฀(ingresos฀reales)฀respecto฀de฀las฀cuales฀no฀pagó฀impuesto฀
alguno฀o฀ dif‌irió฀ parte฀ del฀ impuesto฀ anual฀a฀ su฀ cargo,฀ deberá฀
pagar฀el฀impuesto฀respectivo฀al฀momento฀de฀distribuirlas฀a฀sus฀
socios฀o฀ accionistas฀ vía฀ dividendos,฀ porque฀ si฀ se฀aplicara฀ la฀
tasa฀impositiva฀directamente฀ al฀ monto฀del฀ dividendo฀distribui-
do,฀el฀ impuesto฀ a฀ pagar฀ ser ía฀ menor฀ del฀ que฀ efectivamente฀
debe฀pagarse;฀ por฀ ello฀ debe฀ aplicarse฀ el฀ factor฀de฀ piramida-
ción฀a฀ la฀ utilidad฀ f‌iscal฀ neta฀reinvertida฀ que฀ se฀ distribuye฀ vía฀
dividendos,฀pues฀ el฀ monto฀de฀ la฀ base฀gravable฀es฀el฀ ingreso฀
del฀cual฀ deriva฀ dicha฀utilidad฀ y,฀por฀ tanto,฀el฀ impuesto฀ que฀la฀
empresa฀debe฀pagar฀ por฀dividendos฀ distribuidos฀corresponde฀
precisamente฀al฀monto฀del฀impuesto฀diferido,฀lo฀cual฀sumado฀a฀
la฀cantidad฀que฀pagó฀por฀impuesto฀sobre฀la฀renta฀en฀el฀ejercicio฀
f‌iscal฀en฀que฀se฀generaron฀dichos฀ingresos,฀da฀como฀resultado฀
la฀cantidad฀que฀ hubiera฀pagado฀ en฀caso฀de฀ no฀haber฀ diferido฀
el฀impuesto฀anual.฀Además,฀cabe฀precisar฀que฀la฀aplicación฀del฀
aludido฀factor฀de฀piramidación฀tiene฀como฀f‌in฀que฀ el฀impuesto฀
previsto฀en฀el฀ artículo฀11฀ citado฀se฀ calcule฀sobre฀el฀ monto฀de฀
las฀ganancias฀de฀la฀persona฀moral฀que฀se฀distribuyan฀a฀los฀so-
cios฀o฀accionistas฀vía฀ dividendos,฀y฀no฀ así฀sobre฀el฀monto฀ del฀
dividendo฀distribuido,฀dado฀que฀el฀referido฀tributo฀se฀causa฀por฀
los฀ingresos฀de฀la฀persona฀moral฀respecto฀de฀los฀cuales฀no฀ se฀
ha฀pagado฀impuesto฀alguno,฀o฀se฀dif‌irió฀parte฀del฀anual.
Precedentes
Amparo฀directo฀en฀revisión฀319/2005.฀Primovalco,฀S.A.฀de฀C.V.฀
27฀de฀abril฀de฀2005.฀Cinco฀votos.฀Ponente:฀Juan฀N.฀Silva฀Meza.฀
Secretario:฀Pedro฀Arroyo฀Soto.
Localización
Novena฀Época฀Instancia:฀Segunda฀Sala฀Fuente:฀Semanario฀Ju-
dicial฀de฀la฀Federación฀y฀ su฀Gaceta฀Tomo:฀XXII,฀Julio฀de฀2005฀
Tesis:฀2a.฀LXXX/2005฀Página:฀499฀Materia:฀Constitucional,฀Ad-
ministrativa฀Tesis฀aislada.
Rubro
ACTIVO.฀EL฀ ARTÍCULO฀23฀ DEL฀ REGLAMENTO฀DE฀ LA฀LEY฀
DEL฀ IMPUESTO฀ RELATIVO,฀ EN฀ CUANTO฀EXCLUYE฀ A฀ LA฀
SOCIEDAD฀CONTROLADORA฀DEL฀ DERECHO฀A฀ REDUCIR฀
LOS฀PAGOS฀PROVISIONALES฀DE฀ÉSTE,฀ASÍ฀COMO฀EL฀IM-
PUESTO฀ DEL฀ EJERCICIO,฀TRANSGREDE฀ EL฀ PRINCIPIO฀
DE฀ PROPORCIONALIDAD฀TRIBUTARIA฀(LEGISLACIÓN฀ VI-
GENTE฀EN฀2000).
Texto
De฀la฀interpretación฀de฀los฀artículos฀13฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀
al฀Activo฀y฀57-E฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀sobre฀ la฀Renta,฀vigen-
tes฀en฀el฀ ejercicio฀f‌iscal฀ de฀2000,฀ así฀como฀del฀ artículo฀ 51฀de฀
esta฀última฀ ley,฀vigente฀hasta฀el฀ 31฀de฀ diciembre฀de฀ 1998,฀se฀
desprende฀que฀ las฀ sociedades฀ controladoras฀ tienen฀ derecho฀
a฀calcular฀ el฀valor฀ del฀activo฀ en฀el฀ ejercicio฀ en฀forma฀ consoli-
dada,฀sumando฀ ese฀valor฀ al฀de฀ cada฀una฀ de฀las฀controladas,฀
en฀proporción฀a฀la฀participación฀accionaria฀promedio฀en฀la฀que฀
participe,฀directa฀o฀indirectamente฀en฀su฀capital฀social.฀Sin฀em-
bargo,฀de฀la฀interpretación฀lógica-gramatical฀del฀artículo฀23฀del฀
Reglamento฀de฀la฀Ley฀ del฀Impuesto฀al฀Activo,฀se฀advier te฀que฀
la฀reducción฀de฀los฀pagos฀provisionales฀del฀impuesto,฀así฀como฀

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