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Vincent
Páginas63-65
JURISPRUDENCIAS Y TESIS DE RECIENTE
PUBLICACIÓN
63
JURISPRUDENCIAS Y TESIS DE RECIENTE PUBLICACIÓN...
FISCALES฀Y฀ADMINISTRATIVAS
Localización
Novena฀ Época฀ Instancia:฀Segunda฀ Sala฀ Fuente:฀ Semanario฀
Judicial฀de฀ la฀Federación฀y฀ su฀ Gaceta฀Tomo:฀XXIII,฀Marzo฀de฀
2006฀Tesis:฀2a./J.฀26/2006฀Página:฀270฀Materia:฀Constitucional,฀
Administrativa฀Jurisprudencia.
Rubro
INTERPRETACIÓN฀DE฀LAS฀NORMAS฀FISCALES฀QUE฀ESTA-
BLECEN฀LOS฀ ELEMENTOS฀ ESENCIALES฀ DE฀ LOS฀TRIBU-
TOS.฀SU฀ALCANCE฀ EN฀ RELACIÓN฀CON฀ LOS฀ PRINCIPIOS฀
CONSTITUCIONALES฀ DE฀ LEGALIDAD฀TRIBUTARIA฀Y฀ SE-
GURIDAD฀JURÍDICA.
Texto
Si฀bien฀ es฀verdad฀ que฀el฀ juzgador,฀al฀ momento฀ de฀def‌inir฀ los฀
elementos฀esenciales฀del฀tributo,฀debe฀partir฀del฀texto฀literal฀de฀
la฀norma,฀como฀exigencia฀lógica฀de฀su฀aplicación฀al฀caso฀ con-
creto,฀ello฀no฀implica฀que฀le฀esté฀prohibido฀acudir฀a฀los฀diversos฀
métodos฀de฀interpretación฀ reconocidos฀por฀ la฀ciencia฀jurídica.฀
Esto฀es฀ así,฀ya฀ que฀los฀ principios฀de฀legalidad฀ tributaria฀y฀ de฀
seguridad฀jurídica,฀y฀las฀ disposiciones฀legales฀que฀establecen฀
fórmulas฀dirigidas฀ a฀condicionar฀la฀ aplicación฀e฀ interpretación฀
de฀las฀normas฀tributarias,฀deben฀entenderse฀únicamente฀en฀el฀
sentido฀de฀impedir฀aplicaciones฀analógicas฀en฀relación฀con฀los฀
elementos฀esenciales฀de฀los฀tributos.
Precedentes
Contradicción฀de฀tesis฀181/2005-SS.฀Entre฀las฀sustentadas฀por฀
los฀Tribunales฀Colegiados฀Cuarto฀y฀Tercero,฀ambos฀del฀Décimo฀
Quinto฀Circuito.฀17฀de฀febrero฀de฀2006.฀Tesis฀de฀jurisprudencia฀
26/2006.฀Aprobada฀por฀la฀Segunda฀Sala฀de฀este฀Alto฀Tribunal,฀
en฀sesión฀privada฀del฀primero฀de฀marzo฀de฀dos฀mil฀seis.
Localización
Novena฀ Época฀ Instancia:฀Segunda฀ Sala฀ Fuente:฀ Semanario฀
Judicial฀de฀ la฀Federación฀y฀ su฀ Gaceta฀Tomo:฀XXIII,฀Marzo฀de฀
2006฀Tesis:฀2a./J.฀34/2006฀Página:฀420฀Materia:฀Constitucional,฀
Administrativa฀Jurisprudencia.
Rubro
VALOR฀AGREGADO.฀EL฀ ARTÍCULO฀2o.-A,฀FRACCIÓN฀I,฀ IN-
CISO฀B),฀NUMERAL฀1,฀DE฀LA฀LEY฀DEL฀IMPUESTO฀RELATI-
VO,฀QUE฀ ESTABLECE฀UN฀ TRATAMIENTO฀DIFERENCIADO฀
AL฀GRAVAR฀CON฀LA฀ TASA฀DEL฀0%฀LA฀ ENAJENACIÓN฀DE฀
ALIMENTOS฀EN฀ESTADO฀SÓLIDO฀O฀SEMISÓLIDO฀Y฀CON฀LA฀
DEL฀10%฀O฀15%฀A฀LOS฀ALIMENTOS฀EN฀ESTADO฀LÍQUIDO,฀
VIOLA฀EL฀PRINCIPIO฀DE฀EQUIDAD฀TRIBUTARIA฀(LEGISLA-
CIÓN฀VIGENTE฀A฀PARTIR฀DEL฀1o.฀DE฀ENERO฀DE฀1996).
Texto
La฀Suprema฀Cor te฀ de฀Justicia฀ de฀ la฀ Nación฀ ha฀ determinado฀
que฀conforme฀ al฀principio฀ de฀equidad฀ tributaria฀ previsto฀en฀el฀
artículo฀31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀Constitución฀Política฀de฀los฀Esta-
dos฀Unidos฀Mexicanos,฀los฀ contribuyentes฀que฀se฀ encuentren฀
en฀el฀mismo฀supuesto฀de฀causación฀deben฀tributar฀en฀idénticas฀
condiciones,฀por฀ lo฀que฀ cuando฀se฀establece฀ una฀exención฀o฀
un฀trato฀privilegiado฀a฀un฀sector฀que฀se฀encuentra฀en฀dicho฀su-
puesto,฀el฀legislador฀debe฀ expresar฀las฀razones฀par ticulares฀y฀
objetivas฀por฀las฀cuales฀estimó฀necesaria฀esa฀distinción,฀ya฀sea฀
en฀la฀exposición฀de฀motivos฀de฀la฀ley฀respectiva,฀en฀su฀proceso฀
legislativo฀o฀en฀el฀ informe฀justif‌icado฀que฀presente฀ en฀el฀juicio฀
en฀que฀ se฀cuestionan฀ las฀disposiciones฀que฀ prevén฀ese฀trato฀
especial,฀a฀f‌in฀de฀que฀el฀ órgano฀jurisdiccional฀pueda฀valorarlo,฀
lo฀que฀también฀puede฀ hacer฀del฀contenido฀de฀los฀ propios฀pre-
ceptos฀cuando฀de฀él฀derive฀con฀toda฀claridad฀la฀justif‌icación฀del฀
trato฀privilegiado,฀ya฀que฀ en฀todo฀ caso฀el฀ legislador฀no฀puede฀
establecer฀caprichosa฀o฀arbitrariamente฀excepciones฀en฀la฀ley,฀
sino฀que฀ellas฀deben฀apoyarse฀en฀razones฀objetivas,฀a฀f‌in฀de฀no฀
violentar฀la฀ garantía฀de฀ equidad.฀Ahora฀ bien,฀para฀ efectos฀de฀
identif‌icar฀las฀supuestas฀razones฀objetivas฀que฀ tuvo฀el฀legisla-
dor฀para฀establecer฀el฀tratamiento฀diferencial฀en฀el฀artículo฀2o.-
A฀de฀la฀Ley฀del฀ Impuesto฀al฀Valor฀Agregado฀al฀gravar,฀por฀una฀
parte,฀a฀la฀tasa฀del฀0%฀ la฀enajenación฀de฀alimentos฀en฀estado฀
sólido฀o฀semisólido฀y,฀por฀la฀otra,฀a฀la฀tasa฀del฀15%฀la฀enajena-
ción฀de฀bebidas฀distintas฀de฀la฀leche,฀este฀Alto฀Tribunal฀estimó฀
necesario฀conocer฀cuáles฀fueron฀las฀circunstancias฀que฀motiva-
ron฀ese฀tratamiento฀para฀las฀bebidas฀distintas฀de฀la฀leche,฀entre฀
las฀cuales฀se฀señalan฀a฀los฀jugos,฀néctares฀o฀concentrados฀de฀
frutas฀y฀verduras,฀así฀como฀al฀yoghurt฀para฀beber฀y฀ otros฀pro-
ductos฀que฀tienen฀naturaleza฀de฀ alimentos฀y฀son฀excluidos฀de฀
la฀tasa฀del฀0%฀sólo฀por฀su฀consistencia฀líquida.฀Así,฀al฀analizar฀
las฀exposiciones฀de฀motivos฀y฀los฀dictámenes฀que฀la฀Comisión฀
de฀Hacienda฀hubiere฀ formulado฀al฀respecto,฀ desde฀la฀entrada฀
en฀vigor฀del฀artículo฀en฀estudio,฀no฀se฀advierten฀elementos฀que฀
justif‌iquen฀el฀trato฀diferenciado฀al฀ gravar฀con฀la฀tasa฀del฀0%฀ la฀
enajenación฀de฀alimentos฀en฀estado฀sólido฀o฀semisólido฀y฀ con฀
el฀10%฀o฀ 15%฀la฀de฀ alimentos฀en฀ estado฀líquido฀que฀ se฀esta-
blece฀en฀el฀texto฀del฀artículo฀2o.-A,฀fracción฀I,฀inciso฀b),฀numeral฀
1,฀del฀citado฀ordenamiento,฀es฀decir,฀no฀existen฀elementos฀suf‌i-
cientes฀para฀diferenciar฀a฀la฀leche฀y฀a฀los฀alimentos฀sólidos฀de฀
los฀demás฀alimentos฀líquidos,฀en฀virtud฀de฀que฀el฀estado฀físico฀
de฀los฀alimentos฀no฀es฀un฀elemento฀relevante,฀siendo฀que฀para฀
aplicar฀la฀tasa฀del฀0%฀a฀la฀enajenación฀de฀los฀productos฀desti-
nados฀a฀la฀alimentación,฀no฀debe฀importar฀si฀éstos฀son฀sólidos,฀
semisólidos฀o฀líquidos,฀siempre฀y฀cuando฀se฀trate฀de฀alimentos.฀
Por฀tanto,฀al฀resultar฀esa฀diferencia฀una฀excepción฀artif‌iciosa฀e฀
injustif‌icada฀se฀concluye฀que฀el฀artículo฀2o.-A,฀fracción฀I,฀inciso฀
b),฀numeral฀1,฀da฀un฀trato฀distinto฀ a฀contribuyentes฀que฀se฀en-
cuentran฀en฀igualdad฀de฀circunstancias฀ ante฀la฀ley,฀a฀saber,฀la฀
de฀enajenantes฀de฀productos฀destinados฀a฀la฀alimentación฀por฀
el฀solo฀hecho฀ de฀que฀éstos฀ se฀encuentran฀ en฀estado฀sólido฀ o฀
líquido,฀por฀lo฀que฀el฀citado฀precepto฀transgrede฀el฀principio฀de฀
equidad฀tributaria฀contenido฀en฀el฀artículo฀31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀
Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀Mexicanos.฀No฀es฀
óbice฀a฀lo฀anterior฀el฀que฀pretenda฀justif‌icarse฀dicho฀tratamien-
to฀diferenciado฀con฀el฀argumento฀de฀que฀el฀legislador฀pretendió฀
proteger฀a฀los฀ consumidores฀de฀alimentos฀ de฀primera฀necesi-
dad,฀toda฀vez฀que฀existen฀alimentos฀en฀estado฀sólido฀y฀semisó-
lido฀que฀no฀son฀de฀primera฀necesidad฀y฀cuya฀enajenación฀está฀
gravada฀con฀la฀tasa฀del฀0%,฀mientras฀que฀existen฀líquidos฀que฀
sí฀son฀de฀primera฀necesidad฀y฀que฀no฀son฀leche,฀como฀son฀los฀
jugos,฀néctares฀o฀el฀yoghurt฀para฀beber.
Precedentes
Amparo฀directo฀ en฀ revisión฀ 1284/2003.฀Jugos฀ Concentrados,฀
S.A.฀de฀C.V.฀13฀de฀febrero฀de฀2004.฀Unanimidad฀de฀cuatro฀ vo-
tos.฀Ponente:฀Juan฀Díaz฀Romero.฀Secretario:฀José฀Luis฀Rafael฀
Cano฀Martínez.฀Amparo฀ en฀revisión฀235/2005.฀Nestlé฀ México,฀
S.A.฀de฀ C.V.฀4฀ de฀ mayo฀de฀ 2005.฀Cinco฀ votos.฀Ponente:฀Gui-
llermo฀I.฀Ortiz฀Mayagoitia.฀Secretario:฀ Luciano฀Valadez฀Pérez.฀
Amparo฀en฀revisión฀ 1289/2005.฀Tiendas฀Comercial฀Mexicana,฀
S.A.฀de฀C.V.฀y฀otras.฀23฀ de฀septiembre฀de฀ 2005.฀Cinco฀ votos.฀
Ponente:฀Genaro฀David฀ Góngora฀ Pimentel.฀Secretario:฀ Javier฀
Arnaud฀Viñas.฀Amparo฀en฀revisión฀1409/2005.฀Marcas฀ Nestlé,฀
S.A.฀de฀C.V.฀4฀de฀ noviembre฀de฀2005.฀Unanimidad฀ de฀ cuatro฀
votos.฀Ausente:฀ Guillermo฀ I.฀ Ortiz฀ Mayagoitia.฀Ponente:฀ Ser-
gio฀Salvador฀Aguirre฀Anguiano.฀Secretaria:฀Alma฀Delia฀Aguilar฀
Chávez฀Nava.฀Amparo฀en฀revisión฀1968/2005.฀Comercial฀Insa,฀
S.A.฀de฀C.V.฀13฀de฀ enero฀de฀2006.฀Cinco฀ votos.฀Ponente:฀Gui-

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