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Generalidad Tributaria, Alcance del Principio

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Vincent
Páginas69-69
Generalidad฀Tributaria,฀Alcance฀del฀Principio
69
Tips Fiscales
LA฀CORTE฀OPINA
฀
La฀teoría฀constitucional,฀nos฀dice฀que฀todos฀sin฀distin-
ción฀debemos฀contribuir฀a฀los฀gastos฀públicos.฀Con-
secuentemente,฀sin฀mayor฀argumentación฀las฀exencio-
nes฀de฀impuestos฀ están฀prohibidas฀expresamente฀por฀
la฀propia฀constitución฀(artículo฀28).
La฀propia฀redacción฀de฀las฀leyes฀f‌iscales฀tiene฀el฀cuida-
do฀de฀no฀mencionar฀la฀palabra฀exención,฀es฀decir,฀casi฀
siempre฀utiliza฀la฀ frase,฀ “no฀ se฀ pagará”฀o฀ “podrán฀ no฀
cumplir฀por฀lo฀dispuesto฀en...”
Lo฀cierto฀ es฀que฀las฀ exenciones฀existen฀y฀provocan฀el฀
malestar฀de฀los฀ contribuyentes฀ afectados฀por฀ el฀ trato฀
diferenciado,฀que฀eventualmente฀se฀ref‌lejará฀en฀la฀con-
troversia฀dirimida฀ por฀ el฀órgano฀ jurisdiccional฀ compe-
tente,฀como฀es฀el฀caso฀de฀la฀siguiente฀tesis฀aislada฀que฀
ilustra,฀incluso฀ en฀términos฀ de฀f‌ilosofía฀ constitucional,฀
el฀alcance฀del฀principio฀de฀generalidad฀tributaria:
GENERALIDAD฀TRIBUTARIA.฀NATURALEZA฀JURÍDI-
CA฀Y฀ALCANCES฀DE฀ESE฀PRINCIPIO.฀
Entre฀otros฀aspectos฀ inherentes฀ a฀ la฀ responsabilidad฀
social฀ a฀ que฀ se฀ ref‌iere฀ el฀ artículo฀ 25฀ de฀ la฀ Constitu-
ción฀ Política฀de฀ los฀ Estados฀ Unidos฀ Mexicanos,฀ está฀
la฀ obligación฀ de฀ contribuir฀ establecida฀ en฀ el฀ artículo฀
31,฀fracción฀ IV,฀constitucional,฀resultando฀trascenden-
te฀que฀cuando฀el฀ legislador฀def‌ine฀la฀forma฀y฀ términos฀
en฀que฀ha฀de฀concurrirse฀al฀gasto฀público,฀considere฀a฀
todas฀las฀ personas฀–físicas฀o฀ morales–฀que฀ demues-
tren฀capacidad฀ susceptible฀ de฀gravamen,฀sin฀ atender฀
a฀ criterios฀ como฀ la฀ nacionalidad,฀ estado฀ civil,฀ clase฀
social,฀religión,฀ raza,฀ etcétera;฀y,฀en฀ su฀ caso,฀que฀ las฀
excepciones฀aplicables฀obedezcan฀a฀ objetivos฀de฀po-
lítica฀ general,฀ sociales฀ o฀ culturales฀ considerados฀ de฀
ineludible฀ cumplimiento.฀Así,฀ el฀ principio฀ de฀ genera-
lidad฀ tributaria฀ se฀ conf‌igura฀ como฀ la฀ condición฀ nece-
saria฀para฀ lograr฀la฀ igualdad฀en฀ la฀imposición฀ y฀como฀
un฀mandato฀dirigido฀al฀legislador฀tributario฀para฀que฀al฀
tipif‌icar฀los฀hechos฀ imponibles฀de฀los฀distintos฀tributos฀
agote,฀en฀lo฀posible,฀todas฀las฀manifestaciones฀de฀ca-
pacidad฀económica,฀ buscando฀ la฀ riqueza฀donde฀ésta฀
se฀encuentra.฀Ahora฀ bien,฀dicho฀principio฀se฀presenta฀
bajo฀dos฀ópticas:฀la฀primera,฀en฀sentido฀af‌irmativo,฀im-
plica฀que฀todos฀deben฀contribuir,฀por฀lo฀que฀correspon-
de฀al฀legislador฀cuidar฀que฀los฀signos฀demostrativos฀de฀
capacidad฀de฀alguna฀forma฀se฀plasmen฀en฀una฀norma฀
tributaria฀como฀supuesto฀de฀hecho฀al฀que฀se฀vincula฀la฀
obligación฀de฀contribuir;฀de฀manera฀que฀nadie฀tiene฀un฀
derecho฀constitucionalmente฀ tutelado฀ a฀una฀ exención฀
tributaria,฀lo฀cual฀no฀implica฀que฀no฀habrá฀excepciones,฀
considerando฀que฀ la฀causa฀que฀legitima฀dicha฀obliga-
ción฀es฀la฀ existencia฀de฀capacidad฀ idónea฀para฀tal฀ f‌in.฀
La฀segunda฀óptica,฀en฀sentido฀negativo,฀se฀ref‌iere฀a฀la฀
prohibición฀de฀privilegios฀o฀áreas฀ inmunes฀al฀pago฀de฀
tributos,฀quedando฀prohibida฀la฀exención฀no฀razonable฀
a฀ los฀ dotados฀ de฀ capacidad฀ contributiva;฀de฀ ahí฀ que฀
las฀exenciones฀–y,฀en฀general,฀las฀formas฀de฀liberación฀
de฀la฀ obligación–฀deben฀ reducirse฀a฀ un฀mínimo,฀si฀ no฀
abiertamente฀evitarse฀y,฀en฀todo฀caso,฀deben฀justif‌icar-
se฀ razonablemente฀ en฀ el฀ marco฀ constitucional,฀ pues฀
debe฀reconocerse฀que฀ este฀postulado฀puede฀ser฀des-
plazado฀o฀atenuado,฀como฀medida฀excepcional,฀ante฀la฀
necesidad฀de฀satisfacer฀otros฀ objetivos฀constitucional-
mente฀tutelados,฀adicionalmente฀al฀que฀ordinariamente฀
corresponde฀a฀los฀tributos,฀es฀decir,฀la฀recaudación฀de฀
recursos฀para฀el฀sostenimiento฀de฀los฀gastos฀públicos.฀฀
TESIS฀AISLADA฀IX/2009.
Constitucional,฀la฀Exención฀por฀Enajenación฀de฀Ac-
ciones
Un฀ ejemplo฀ de฀ una฀ exención฀ controvertida฀ es฀ la฀ si-
guiente:
RENTA.฀ FINALIDAD฀ DE฀ LA฀ EXENCIÓN฀ PREVISTA฀
EN฀EL฀ARTÍCULO฀109,฀FRACCIÓN฀XXVI,฀DE฀LA฀LEY฀
DEL฀ IMPUESTO฀ RELATIVO฀ (LEGISLACIÓN฀VIGEN-
TE฀A฀PARTIR฀DEL฀2฀DE฀OCTUBRE฀DE฀2007).฀
Conforme฀al฀citado฀artículo,฀no฀se฀pagará฀el฀impuesto฀
sobre฀la฀renta฀por฀los฀ingresos฀derivados฀de฀la฀enajena-
ción฀de฀ acciones฀emitidas฀ por฀sociedades฀mexicanas฀
cuando฀ésta฀ se฀realice฀a฀ través฀de฀ bolsas฀de฀ valores฀
concesionadas฀legalmente,฀o฀de฀acciones฀emitidas฀por฀
sociedades฀extranjeras฀cotizadas฀en฀dichas฀bolsas฀de฀
valores.฀Sin฀embargo,฀se฀ excluye฀de฀ese฀ trato฀a฀quie-
nes฀directa฀o฀indirectamente฀tengan฀un฀10%฀o฀más฀de฀
las฀ acciones฀ representativas฀ del฀ capital฀ social฀ de฀ la฀
empresa฀emisora,฀cuando฀en฀un฀periodo฀de฀24฀meses฀
se฀enajene฀dicho฀porcentaje฀o฀más฀de฀las฀acciones฀pa-
gadas฀de฀la฀ sociedad฀de฀que฀ se฀trate฀mediante฀una฀o฀
varias฀operaciones฀simultáneas฀o฀sucesivas,฀incluyen-
do฀las฀ realizadas฀a฀ través฀de฀operaciones฀f‌inancieras฀
derivadas฀o฀de฀naturaleza฀similar฀a฀éstas.฀TESIS฀AIS-
LADA฀XI/2009.฀
Generalidad฀Tributaria,฀฀
Alcance฀del฀Principio

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