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Nuevo Esquema de Retenciones sobre Sueldos y Salarios

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Vincent
Páginas3-20
3
PARA LOS EFECTOS DE...
Hasta฀ la฀ fecha฀ el฀ nuevo฀esquema฀ de฀ reten-
ciones฀ del฀ Impuesto฀ sobre฀ la฀ Renta฀ (ISR)฀
sobre฀sueldos฀ y฀salarios฀ entrará฀en฀ vigor฀a฀
partir฀del฀2006,฀a฀pesar฀de฀que฀la฀clase฀trabajadora฀
organizada฀se฀opone,฀pues฀ dicha฀reforma฀grava฀la฀
totalidad฀de฀sus฀prestaciones฀y฀varias฀de฀sus฀dispo-
siciones฀resultan฀inconstitucionales,฀como฀veremos฀
enseguida.
Este฀nuevo฀esquema฀representará฀sin฀lugar฀a฀dudas฀
un฀incremento฀en฀la฀carga฀tributaria฀de฀los฀asalaria-
dos,฀pues฀incluso฀los฀ trabajadores฀de฀salario฀míni-
mo฀serán฀ sujetos฀de฀ retención฀de฀ ISR฀a฀ pesar฀de฀
que฀la฀misma฀Constitución฀Política฀de฀ los฀Estados฀
Unidos฀Mexicanos฀(CPEUM)฀ en฀su฀ artículo฀123,฀ y฀
la฀Ley฀Federal฀del฀Trabajo฀(LFT)฀en฀su฀ar tículo฀97,฀
señalan฀que฀el฀salario฀mínimo฀no฀deberá฀ser฀objeto฀
de฀ embargo,฀compensación฀ o฀ descuento฀ para฀ no฀
reducir฀la฀capacidad฀adquisitiva฀del฀trabajador.
Ante฀la฀disminución฀en฀la฀liquidez฀de฀los฀trabajado-
res,฀las฀nuevas฀disposiciones฀para฀2006฀establecen฀
un฀ paliativo฀ que฀ resulta฀ insuf‌iciente฀ denominado฀
“Subsidio฀ para฀ la฀ nivelación฀ del฀ ingreso”,฀ el฀ cual฀
permitirá฀ que฀ aquellos฀ trabajadores฀ que฀ laboren฀
hasta฀el฀31-Dic-05฀y฀reciban฀ percepciones฀de฀has-
ta฀10฀salarios฀mínimos฀ generales฀del฀área฀geográ-
f‌ica฀del฀ empleador฀ elevados฀al฀ mes฀ perciban฀una฀
cantidad฀ adicional฀ a฀ sus฀ ingresos,฀ buscando฀ con฀
ello฀compensar฀el฀incremento฀en฀el฀impuesto฀sobre฀
sueldos฀y฀salarios.฀Sin฀embargo,฀en฀el฀momento฀en฀
el฀que฀el฀ trabajador฀cambie฀de฀patrón฀ o฀gane฀más฀
de฀lo฀mencionado฀perderá฀dicho฀subsidio.฀
La฀autoridad฀ha฀señalado฀que฀este฀nuevo฀esquema฀
es฀más฀sencillo฀porque฀únicamente฀se฀utilizará฀una฀
tarifa฀para฀ el฀ cálculo฀ del฀ISR,฀sin฀ embargo,฀ como฀
veremos฀más฀adelante,฀ ahora฀el฀ empleador฀debe-
rá฀ calcular฀ nuevos฀conceptos฀ como฀ la฀ “exclusión฀
general”฀o฀el฀“subsidio฀para฀la฀nivelación฀del฀ ingre-
so”,฀pero฀lo฀verdaderamente฀relevante฀sobre฀dicha฀
tarifa฀ es฀ que฀ el฀ cálculo฀ del฀ impuesto฀ dejó฀ de฀ ser฀
proporcional฀a฀los฀ingresos฀del฀asalariado,฀pues฀los฀
trabajadores฀ con฀ una฀ base฀ gravable฀desde฀ $0.01฀
hasta฀ $208,333.33฀ mensuales฀ deberán฀ pagar฀ un฀
impuesto฀equivalente฀al฀25%.
Como฀si฀no฀fuera฀poco฀lo฀anterior,฀el฀nuevo฀esque-
ma฀ también฀ infringe฀ el฀ principio฀ de฀ equidad฀ que฀
señalan฀tanto฀ la฀CPEUM฀ como฀ la฀LFT,฀en฀ sus฀ar-
tículos฀123฀ fracción฀VII฀y฀86฀ respectivamente,฀que฀
establecen฀que฀a฀trabajo฀igual฀ salario฀igual.฀Dicha฀
inconstitucionalidad฀se฀ presentará฀en฀el฀ momento฀
en฀que฀trabajadores฀con฀igual฀ nivel฀salarial฀obten-
gan฀percepciones฀netas฀distintas,฀porque฀ ahora฀el฀
nuevo฀esquema฀ permite฀ que฀ el฀ trabajador฀ sea฀ el฀
que฀elija฀el฀tipo฀de฀deducción฀que฀le฀debe฀aplicar฀su฀
empleador,฀además฀que฀puede฀suceder฀que฀el฀tra-
bajador฀tenga฀o฀no฀el฀derecho฀a฀percibir฀el฀subsidio฀
para฀la฀nivelación฀del฀ingreso.
Con฀el฀propósito฀ de฀ que฀ tome฀las฀ medidas฀ nece-
sarias฀para฀enfrentar฀este฀nuevo฀esquema,฀ a฀con-
tinuación฀lo฀analizaremos฀ y฀posteriormente฀ le฀pro-
porcionaremos฀varios฀ejemplos.฀
CÁLCULO฀MENSUAL฀DEL฀ISR฀(ARTÍCULOS฀
113฀Y฀2º฀TRANSITORIO฀DISPOSICIONES฀DE฀
VIGENCIA฀2005฀DE฀LA฀LISR):
Retención฀del฀ISR
Salario฀bruto:
Total฀de฀ingresos฀sin฀considerar:
1.฀Reembolso฀de฀gastos฀médicos,฀dentales,฀hos-
pitalarios฀y฀de฀funeral,฀concedidos฀de฀manera฀
general.
2.฀Reembolso฀ de฀las฀ aportaciones฀y฀ rendimien-
tos฀del฀fondo฀de฀vivienda.
3.฀Viáticos.
Se฀incluyen฀los฀ingresos฀asimilados.
(−)Impuesto฀local฀sobre฀sueldos฀(equivalente฀hasta฀
el฀5%)
(−) Exclusión฀general
(=) Base฀del฀impuesto
Aplicación฀de฀la฀tarifa฀del฀ART-113-LISR,฀la฀cual฀tiene฀
dos฀renglones,฀de฀los฀cuales฀ el฀grueso฀de฀los฀ trabaja-
dores฀aplicará฀el฀primero฀de฀ ellos฀con฀el฀cual฀pagarán฀
el฀25%
Base฀del฀impuesto
(−) Límite฀inferior฀
(=) Excedente฀del฀límite฀inferior
(x) %฀sobre฀el฀excedente฀
(=) Impuesto฀marginal
(+) Cuota฀f‌ija
(=) Impuesto฀determinado
•฀ Los฀ empleadores฀ efectuarán฀retenciones฀ men-
suales฀que฀ tendrán฀el฀ carácter฀de฀ pagos฀provi-
sionales฀a฀cuenta฀del฀impuesto฀anual.
•฀ Las฀retenciones฀se฀enterarán฀a฀más฀tardar฀el฀17฀
del฀mes฀siguiente฀al฀cual฀correspondan.
NUEVO ESQUEMA DE RETENCIONES
SOBRE SUELDOS Y SALARIOS
฀ Artículo฀2º฀transitorio฀de฀las฀Disposiciones฀de฀Vigencia฀Temporal฀para฀2005฀(DVA05),฀fracción฀II,฀inciso฀e)฀de฀la฀LISR.
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PARA LOS EFECTOS DE...
ESQUEMA DE RETENCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS...
Exclusión฀general
El฀trabajador฀deberá฀elegir฀una฀de฀las฀siguientes฀dos฀opciones:
Suma฀de฀los฀siguientes฀ingresos฀exentos:
o $6,333.33
I Tiempo฀extra฀y฀prestaciones฀adicionales฀al฀salario฀mínimo
II Indemnización฀por฀riesgos฀de฀trabajo฀o฀enfermedades
III Jubilaciones,฀pensiones฀y฀retiros
V Prestaciones฀de฀seguridad฀social
VI Prestaciones฀de฀previsión฀social
VIII Cajas฀y฀fondos฀de฀ahorro
X Primas฀de฀antigüedad,฀retiro,฀indemnizaciones
XI Gratif‌icaciones,฀primas฀anuales฀y฀PTU
•฀ El฀trabajador฀será฀el฀encargado฀de฀elegir฀cuál฀de฀las฀dos฀ exclusiones฀generales฀desea฀que฀le฀aplique฀
su฀empleador฀y฀deberá฀informárselo฀por฀escrito฀antes฀de฀que฀reciba฀su฀primer฀pago฀por฀la฀ prestación฀
de฀sus฀servicios฀personales฀en฀enero฀del฀ejercicio.฀
•฀ La฀opción฀que฀elija฀el฀trabajador฀no฀podrá฀variarse฀en฀el฀mismo฀ejercicio.
•฀ Cuando฀el฀trabajador฀no฀presente฀su฀ escrito฀y฀no฀elija฀cuál฀exclusión฀se฀le฀debe฀aplicar,฀se฀entenderá฀
que฀opta฀por฀ la฀disminución฀de฀$6,333.33,฀salvo฀que฀se฀ trate฀de฀jubilados฀o฀ pensionados฀de฀quienes฀
se฀entenderá฀que฀optan฀por฀ la฀disminución฀de฀ los฀ingresos฀ exentos฀de฀las฀prestaciones฀ de฀previsión฀
social.
•฀ En฀el฀caso฀ de฀un฀trabajador฀con฀ dos฀o฀más฀patrones,฀ sólo฀uno฀de฀ellos฀ le฀disminuirá฀la฀exclusión฀ge-
neral,฀para฀lo฀cual฀el฀trabajador฀les฀comunicará฀por฀escrito฀antes฀de฀que฀le฀efectúen฀el฀primer฀pago฀por฀
sueldos฀y฀salarios฀quién฀de฀ sus฀empleadores฀ya฀le฀aplicó฀la฀exclusión฀general.฀Los฀trabajadores฀ que฀
además฀obtengan฀ingresos฀por฀jubilaciones,฀pensiones฀y฀retiros฀ (artículo฀109฀ fracción฀III฀de฀ la฀LISR)฀
deberán฀comunicarlo฀por฀escrito,฀antes฀de฀que฀reciban฀su฀primer฀sueldo฀en฀el฀año฀de฀calendario,฀a฀f‌in฀
de฀que฀ya฀no฀se฀aplique฀la฀exclusión฀general.
SUBSIDIO฀PARA฀EL฀ EMPLEO฀(ARTÍCULO฀ 5º฀TRANSITORIO฀DE฀LAS฀DISPOSICIONES฀ DE฀
VIGENCIA฀2005฀DE฀LA฀LISR)
Las฀personas฀ que฀reciban฀ ingresos฀por฀ salarios,฀así฀como฀los฀burócratas฀y฀trabajadores฀ de฀las฀ fuerzas฀
armadas฀(asimilados฀a฀sueldos฀artículo฀110฀fracción฀I฀de฀la฀LISR)฀gozarán฀de฀un฀subsidio฀para฀el฀empleo฀
por฀parte฀de฀sus฀empleadores.
Podríamos฀decir฀que฀este฀nuevo฀concepto฀sustituirá฀al฀crédito฀al฀salario.
Esquema฀del฀subsidio฀para฀el฀empleo
Salario฀bruto฀mensual฀(ART-113-PFO฀4-LISR)
(−) Ingresos฀consecuencia฀de฀la฀terminación฀de฀la฀relación฀laboral
(=) Ingreso฀base
Aplicación฀de฀la฀tabla฀del฀ART-5º-TRANS-LISR
Pagos฀por฀períodos฀menores฀a฀un฀mes
Cuando฀la฀periodicidad฀de฀ los฀pagos฀por฀sueldos฀y฀salarios฀sea฀menor฀a฀un฀ mes,฀el฀subsidio฀correspon-
diente฀a฀cada฀pago฀se฀calculará฀como฀sigue:
Las฀cantidades฀correspondientes฀a฀las฀columnas฀relativas฀al฀límite฀
inferior,฀límite฀superior฀y฀subsidio
(÷) 30.4
(=) Resultado
(x) Número฀de฀días฀del฀periodo฀de฀pago
(=) Columnas฀relativas฀al฀límite฀inferior,฀límite฀superior฀y฀subsidio฀
equivalentes฀al฀período฀por฀el฀que฀se฀pagan฀los฀sueldos฀
Dentro฀de฀estos฀ingresos฀podemos฀considerar฀la฀indemnización฀que฀reciban฀los฀trabajadores฀en฀materia฀laboral฀y฀la฀prima฀de฀antigüedad.

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